Podatnik prowadzi warsztat mechaniki pojazdowej opłacając zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%. Prowadzi również sprzedaż art. motoryzacyjnych , części i akcesoriów samochodowych , która opodatkowana jest stawką 3%. W miesiącu grudniu 2004 roku podatnik dokonał zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej , i zgodnie z nr PKD 52.63B wpis brzmi -sprzedaż detaliczna pozostała prowadzona poza siecią sklepową , gdzie indziej nie sklasyfikowana. Z uwagi na taki zapis podatnik ma wątpliwości ,co do wysokości stawki podatku zryczałtowanego z tytułu sprzedaży art. motoryzacyjnych . W związku z powyższym, podatnik pyta, czy przychody ze sprzedaży artykułów motoryzacyjnych używanych tego samego lub następnego dnia do naprawy , wymiany czy montażu w samochodzie powinny być opodatkowane stawką 3% tak , jak w sklepie, czy stawką 8,5% jak za usługę warsztatową?

Podatnik stoi na stanowisku , iż sprzedaż części udokumentowana paragonem lub fakturą zaliczona zostaje do opodatkowania stawką 3% zryczałtowanego podatku dochodowego . Natomiast w przypadku gdy klient zleca podatnikowi wymianę zakupionej wcześniej części, wykonana usługa naprawy samochodu podlega opodatkowaniu stawką 8,5 % (właściwą dla usług ).

Organ podatkowy stwierdza , że zgadza się z przedstawionym stanowiskiem , o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie zgodny jest ze stanem rzeczywistym .Z treści pisma wynika, iż podatnik przedstawia sytuację , gdy klient dokonując zakupu części nie zamierza skorzystać z usługi naprawy , jednak po pewnym czasie zmienia decyzję i zleca wykonanie usługi . W tym celu powierza zakupioną wcześniej część podatnikowi .

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest obliczany według stawek procentowych w zależności od rodzaju osiągniętego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i wynosi między innymi :-3 % przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) w/w ustawy. Działalnością usługową w zakresie handlu ,zgodnie z definicją zawartą w artykule 4 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy , jest sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. -8,5 % przychodów z działalności usługowej. Działalnością usługową , zgodnie z definicją zawartą w artykule 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy , jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU) ( Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.) .

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu i świadczenia usług. Wobec powyższego przychody osiągane z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według dwóch stawek ryczałtu : stawką ryczałtu w wysokości 3 % opodatkowane winny być przychody z działalności usługowej w zakresie handlu osiągane z tytułu sprzedaży w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio towarów w tym przypadku art. motoryzacyjnych, jeżeli ich sprzedaż nie jest dokonywana w ramach świadczonych usług . Natomiast stawką ryczałtu w wysokości 8,5% opodatkowane winny być przychody z działalności usługowej z tytułu świadczenia usług np.: wymiany części , naprawy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b w powiązaniu z art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że sposób prowadzenia ewidencji przychodów dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, sposób dokumentowania przychodów oraz obliczania należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów dnia 17 grudnia 2002 roku w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych( Dz. U. z 2002 r. Nr 219, poz.1836 ze zm.).Przepisy art. 12 ust. 3 cyt. ustawy z dnia 20 listopada 1998r. oraz § 3 ww. rozporządzenia w przypadku prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu określają warunki prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności i ich podziału na poszczególne stawki ryczałtu.

W sytuacji opisanej przez podatnika ewidencja przychodów , aby była prowadzona prawidłowo, zapisy w niej dokonywane ,winny być przedstawiane z podziałem na przychody ze sprzedaży osiągane w ramach działalności handlowej opodatkowane stawką 3 % ryczałtu oraz przychody z tytułu świadczenia usług osiągane w ramach działalności usługowej opodatkowane stawką 8,5 % ryczałtu.Mając powyższe na uwadze , zauważyć należy, iż stanowisko podatnika jest prawidłowe

Jednocześnie organ podatkowy zauważa, iż w sytuacji , gdy klient dokonuje zakupu np. części, lub innych artykułów, z zamiarem jej wykorzystania przy zlecanej usłudze a zamiar ten został wyrażony w trakcie zakupu , wówczas należy uznać , iż uzyskany z tego tytułu przychód, jako przychód z tytułu usługi , będzie opodatkowany stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego .

Jeżeli więc strona wyraziła wyraźny zamiar , że chce aby kupowana część została wymieniona lub zamontowana , wówczas bez znaczenia jest fakt , że doszło w pierwszej kolejności do sprzedaży a później do wykonania usługi , gdyż całość z uwagi na podjęte przez stronę decyzje stanowi przychód z tytułu usługi opodatkowany , zgodnie z przepisami prawa ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 8,5% właściwą dla usług.

Zauważa się jednocześnie , iż organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, zgodnie z art. 24a. § 1. ordynacji podatkowej dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględniają zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności. . Jeżeli jednak strony, dokonując danej czynności prawnej, ukryły inną czynność prawną, organy podatkowe i organy kontroli skarbowej wywodzą skutki podatkowe z ukrytej czynności prawnej.