W odpowiedzi na pismo z dnia 15.12.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 29.12.2004 r. w sprawie powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania darowizny w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Ośrodek Kultury w IV kwartale 2004 r. otrzymał darowiznę w postaci środków finansowych z Banku Spółdzielczego. Podatnik pyta, czy od darowizny tej winien zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych.

Ośrodek Kultury jest samorządową jednostką organizacyjną, której organem założycielskim jest Rada Gminy. Posiada osobowość prawną i został wpisany do Rejestru Instytucji Kultury Gminy. Podstawowymi zadaniami Ośrodka, określonymi w statucie są: realizacja zadań w dziedzinie wychowania, edukacji kulturalnej i upowszechniania kultury poprzez programowanie, metodykę i organizację działalności społeczno-kulturalnej.

Źródłem finansowania działalności Jednostki są dotacje z Urzędu Gminy oraz własne przychody uzyskiwane z wynajmu pomieszczeń, z zajęć muzycznych dla dzieci oraz ze sprzedaży prac plastycznych. Według oświadczenia wszystkie środki finansowe Jednostka przeznacza na działalność statutową, tj. upowszechnianie kultury.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie to jest zwolnieniem warunkowym, zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zwolnienie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na cele inne niż statutowe (art. 17 ust. 1a pkt 2 w/w ustawy).

Zatem warunkiem zwolnienia dochodu z opodatkowania jest jego przeznaczenie na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 i późniejsze wydatkowanie dochodu na cele zwolnione.

Reasumując, ponieważ Ośrodek Kultury realizuje cele statutowe tożsame z wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, dochód z tytułu otrzymanej darowizny będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, pod warunkiem przeznaczenia go na cele statutowe.

Należy jednakże pamiętać, że podatnicy, którzy uprzednio zadeklarowali przeznaczenie dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i dochód ten wydatkują na inne cele, zobowiązani są zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy do zapłacenia bez wezwania podatku od tego dochodu, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku.