Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę: Przedmiotem wniosku jest zapytanie, czy poniesiony przez spółkę jawną wydatek w kwocie 6.390,18 zł. (netto), stanowiący opłatę za roczne korzystanie z oprogramowania firmy XXX może zostać zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodów spółki jednorazowo, w dniu jego poniesienia. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego spółka dokonała zapłaty za użytkowanie programu komputerowego na rzecz firmy XXX w dniu 17.12.2004 roku. Faktura dokumentująca wniesioną opłatę została wystawiona przez kontrahenta po otrzymaniu należności to jest w dniu 31.12.2004 i wpłynęła do spółki w dniu 17.01.2005 roku. Podatnik podaje, że spółka prowadzi działalność w zakresie usług programistycznych (projektowanie, produkcja i testowanie oprogramowania) oraz, że dzięki wniesionej opłacie staje się partnerem firmy XXX i uzyskuje prawo do legalnego korzystania z narzędzi programistycznych tej firmy przez okres 1 roku to jest od dnia 17.12.2004 do 16.12.2005. Podatnik informuje, że przedmiotowe oprogramowanie spółka nabyła za pośrednictwem internetu, poprzez akceptację warunków zamieszczonych na stronie internetowej w języku angielskim oraz, że nie otrzymuje żadnego certyfikatu ani umowy licencyjnej. Spółka ma prawo wyłącznie do użytkowania nabytego oprogramowania przez okres 1 roku, a po upływie tego okresu prawo to wygasa. Oprogramowanie jest wykorzystywane przez spółkę przy świadczeniu usług i nie służy do dalszej odsprzedaży. Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 4 to jest przy zastosowaniu metody kasowej.

Stanowisko podatnika: Zdaniem podatnika przedmiotowy koszt został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, a więc zgodnie z regulacją art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku nr 14 poz. 176 z późn. zm.). Uwzględniając jednak zapis art. 22b ustawy, wniesiona opłata nie będzie podlegać amortyzacji, gdyż okres korzystania z oprogramowania nie przekracza 1 roku. W związku z powyższym poniesiony wydatek powinien zostać zaewidencjonowany przez spółkę w ciężar kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w miesiącu grudniu 2004.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Kwestię rozliczania kosztów uzyskania przychodów reguluje rozdział 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku nr 14 poz. 176 z późn. zm.). W myśl art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, przy czym koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Przywołany art. 23 ustawy stanowi zamknięty katalog kosztów nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, gdzie w ust. 1 pkt. 1 lit. b) ustawodawca zawarł, iż kosztów takich nie stanowią wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w punkcie a/ (tj. na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zostają bowiem zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni to jest poprzez odpisy amortyzacyjne (art. 22 ust. 8).Nabyte przez spółkę prawo do użytkowania oprogramowania firmy XXX przez okres nie przekraczający 1 roku należy zakwalifikować do wartości niematerialnych i prawnych. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych od nabytych wartości niematerialnych i prawnych zostały uregulowane w art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z brzmienia tego przepisu wynika, że nabyta wartość niematerialna i prawna podlega amortyzacji jeśli spełnia łącznie następujące przesłanki: - nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,- przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,- jest wykorzystywana przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą lub oddana przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Skoro jednak poniesiona opłata uprawnia do korzystania z oprogramowania firmy XXX przez okres nie przekraczający 1 roku, to nie będzie podlegała amortyzacji. W sytuacji gdy spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów przy zastosowaniu metody kasowej określonej w art. 22 ust. 4, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, a wniesiona opłata ma związek z uzyskiwanym przez spółkę przychodem - stanowisko podatnika przedstawione we wniosku uznać należy za właściwe.