W dniu 29.03.2005 roku Pan X zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zasad opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie i w formie spółki cywilnej osób fizycznych. W przedmiotowym wniosku zwrócił się Pan z pytaniem czy istnieje możliwość zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych przy jednoczesnym wyborze opodatkowania stawką liniową dochodu z udziału w spółce cywilnej.

Z treści złożonego zapytania wynika, że w 2004 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą jako firma jednoosobowa w zakresie usług transportowych. Jednocześnie jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, z której to działalności opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych w/g art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), tj. podatek liniowy - 19 % od dochodu. Zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawową formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne przy uwzględnieniu skali podatkowej, ale podatnicy mogą wybrać inny sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, tj.:opodatkowanie przychodów przy zastosowaniu formy określonej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (tj. ustawa z dnia 20.11.1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami), przy spełnieniu warunków wynikających z tej ustawy, opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy 19 %).

W przypadku wyboru jednej z w/w form opodatkowania podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Przepis art. 9a ust. 5 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą:samodzielnie i w formie spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej, w formie spółki lub spółek nie mających osobowości prawnejwybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Powyższy przepis precyzuje zatem, że wybór sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy) dotyczy wyłącznie formy prowadzonej działalności gospodarczej, które są opodatkowane bądź na podstawie art. 27, bądź art. 30c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Postanowienie art. 9a ust. 5 nie dotyczy więc automatycznie wszystkich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 5a pkt 15 powyższej ustawy, ilekroć jest w niej mowa o ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - oznacza to ustawę z dnia 20.11.1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami).

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy z dnia 20.11.1998 roku stanowi, iż osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z zapisu art. 3 tej ustawy wynika, iż przychodów opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami z innych źródeł podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami).W związku z powyższym wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodów, do których mają zastosowanie przepisy tej ustawy. Osiągnięte natomiast w tym samym roku podatkowym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane na zasadach określonych w tejże ustawie.

Reasumując stwierdzić należy, że może Pan uzyskane przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym, natomiast do dochodów uzyskanych ze spółki cywilnej zastosować opodatkowanie stawką liniową.