Stan faktyczny

Podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą w 2002r. nabył samochód ciężarowy marki Citroen Berlingo na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowy samochód został ujęty w ewidencji środków trwałych, a przy jego nabyciu Podatnik skorzystał z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane zgodnie z art. 43 ust. 2 o których mowa w ust. 1 pkt. 2 rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt. 2 jest uwarunkowane spełnieniem łącznie dwóch przesłanek:

• towar musi posiadać status towaru używanego;
• z tytułu jego zakupu, nabywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 cyt. ustawy jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt. 2 w/w ustawy.

W przywołanym powyżej przepisie art. 86 ust. 3 ustawodawca określił, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

A zatem § 8 ust. 1 pkt. 5 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do samochodów przy nabyciu których Podatnikowi przysługiwało odliczenie całej kwoty podatku naliczonego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zapytujący nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód był używany przez Podatnika ponad pół roku, lecz przy nabyciu pojazdu na mocy przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z którego to prawa Zapytujący skorzystał.

A zatem stwierdzić należy, iż odpłatna dostawa przedmiotowego samochodu, który nie spełnia warunków do uznania go za towar używany oraz przy nabyciu, którego Podatnikowi przysługiwało odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości z którego to prawa Podatnik skorzystał, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Co do pytania Podatnika w sprawie uznania środków trwałych np. samochodu za towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, przywołać należy zapis art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, z którego wynika iż przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. A zatem środki trwałe np. samochód będący w posiadaniu Podatnika odpowiada przywołanej definicji towaru.

Stosownie zaś do art. 7 ust 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak wynika z powyższego, przekazanie przedmiotowego samochodu przez Podatnika na swoje osobiste cele nie związane z prowadzeniem firmy będzie podlegało opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z art. 41. ust. 1 cyt. ustawy albowiem Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości od zakupu tegoż samochodu. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2, wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (art. 106 ust. 7 cyt. ustawy).