P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Przedsiębiorstwa zawarte we wniosku z dnia 3 stycznia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii zasad ustalania kosztów w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 12 ust. 3 d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z poźn. zm.) jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 3 stycznia 2005 r. podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego głównym przedmiotem działalności Przedsiębiorstwa jest świadczenie usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W myśl przepisu art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku świadczenia w/w usług za datę uzyskania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeśli termin ten nie jest określony ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Koszty uzyskania przychodów są przez Przedsiębiorstwo ewidencjonowane w podziale na koszty wytworzenia, koszty ogólnozakładowe oraz koszty sprzedaży dla poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności wodociągowej i działalności kanalizacyjnej.

W związku z powyższym podatnik prosi o wyjaśnienia, „czy w celu ustalenia dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania za 2004 r. należy uwzględnić wszystkie poniesione w roku podatkowym koszty wytworzenia, ogólnozakładowe i sprzedaży związane z uzyskanymi przychodami niezależnie od daty powstania przychodu należnego, czy też przy ustalaniu dochodu należy uwzględnić wszystkie poniesione w roku koszty ogólnozakładowe i sprzedaży, a koszty wytworzenia uwzględnić w takiej proporcji w jakiej pozostają przychody należne w myśl art. 12 ust. 3d pkt 3 tj. dla których termin płatności wynikający z faktury dotyczy 2004 r. w całości zafakturowanych w 2004 przychodów; natomiast pozostałą część kosztu wytworzenia poniesionego w 2004 r. przesunąć zgodnie z ww. proporcją w jakiej pozostaje przychód zafakturowany w 2004 r. dla którego termin płatności wynikający z faktury ulega przesunięciu na 2005 r. w całości zafakturowanych przychodów w 2004 r.” Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podatnik twierdzi, że zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. W myśl art. 15 ust. 4 koszty uzyskania są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Ponieważ pomimo zmian w art. 12 ust.3d pkt 3 ustawy przepisy art. 15 pozostały niezmienione, zdaniem Przedsiębiorstwa, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania należy uwzględnić tak jak dotychczas wszystkie poniesione w roku podatkowym i dotyczące tego roku koszty uzyskania przychodów tj. koszty wytworzenia, koszty ogólnozakładowe oraz koszty sprzedaży bez konieczności przesuwania jakichkolwiek kwot do następnego roku podatkowego. W opinii podatnika brak jest podstaw prawnych do uwzględniania kosztów poniesionych w 2004 r. i dotyczących tego roku w podstawie opodatkowania roku następnego.

Oceniając przedstawione przez podatnika stanowisko w sprawie stwierdzam co następuje:

Regulacje wprowadzone ustawą z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957), które m.in. nadały nowe brzmienie art. 12 ust. 3 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak słusznie zauważył podatnik, nie odnoszą się do kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku usług wymienionych w powołanym przepisie. W tym zakresie przepisy nie uległy zmianie i nadal obowiązuje ogólna zasada wyrażona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. W myśl tej zasady kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Kwestię rozliczenia kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrąclane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania , które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe: w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powołanego przepisu wynika, że o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje przede wszystkim moment osiągnięcia przychodów, a nie moment dokonania wydatku. Zasadniczym kryterium przy zaliczaniu kosztów do danego okresu podatkowego jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego między przychodem a poniesionymi wydatkami. Tak więc, poniesione wydatki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie uznania przychodu za należny tj. w przypadku usług wskazanych w art. 12 ust. 3d – w miesiącu, w którym przypada termin płatności, a jeżeli termin płatności nie został określony w fakturze - w miesiącu, w którym wystawiono fakturę.

Wydatki stanowiące koszt uzyskania przychodów, których nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami należnymi, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Jak z powyższego wynika, stanowisko jednostki w rozstrzyganej kwestii jest nieprawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.