Spółka będąca zakładem pracy chronionej otrzymuje dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych na podstawie art. 26a i art. 26c ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych /Dz.U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm./. Wniosek o wypłatę miesięcznego dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych za miesiące listopad i grudzień 2004 r. został złożony 10 stycznia 2005 roku. Kwotę dofinansowania ze środków PFRON Spółka otrzymała 24 stycznia 2005 roku.

Według stanowiska Spółki:

1/ otrzymane dofinansowanie należy doliczyć do przychodów miesiąca stycznia 2005 r. zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z póź. zm./. Przychody te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2/ koszty wynagrodzenia pracowników za miesiąc listopad i grudzień 2004 r., które zostały wypłacone w 2004 roku nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w 2004 r. w kwocie dofinansowania otrzymanego w miesiącu styczniu 2005 roku.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /j.t. z 2000 r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ w związku z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 254, poz. 2533/ do 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z póź. zm./ nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23 i 24, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie /Dz.U. Nr 96, poz. 873/. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 202, poz. 1957/ i art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 254, poz. 2533/ w latach 2004-2006 art. 16 ust. 1 pkt 58 stosuje się również m.in. do dochodów wolnych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 25.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych za miesiące listopad i grudzień 2004 roku Spółka otrzymała w styczniu 2005 roku, a więc bezpośrednie sfinansowanie tych kosztów nastąpiło w roku 2005.

Przytoczony wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wolne od podatku są dotacje, subwencje i dopłaty z PFRON otrzymane przez zakład pracy chronionej. Zatem otrzymane przez Spółkę w miesiącu styczniu 2005 roku z PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych za miesiące listopad i grudzień 2004 roku, stanowią przychód wolny od podatku w miesiącu styczniu 2005 roku.

Z kolei przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki i koszty sfinansowane przychodami wolnymi m.in. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 25 tej ustawy.

Wynagrodzenia osób niepełnosprawnych jako pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem podatkowym stanowią w całości koszt podatkowy aż do czasu otrzymania dofinansowania do tych wynagrodzeń.

W roku podatkowym 2004 wynagrodzenia te są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z kosztów uzyskania przychodów należy je wyłączyć - w związku z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w miesiącu otrzymania dofinansowania tj. w styczniu 2005 roku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązujacego na dzień wydania niniejszego postanowienia.