STAN FAKTYCZNY.W dniu 11.01.2005r. na podstawie umowy o przeniesienie własności nieruchomości i umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego za Repertorium A Nr 90/2005 w Kancelarii Notarialnej notariusz ... w Białymstoku przy ul. ..., sprzedała Pani:- na rzecz A. i J. małżonków K. w 716/1716 części oraz na rzecz J. i I. małżonków K. w 1000/1716 części własność nie zabudowanej nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 314/26 o powierzchni 1.716 m2 położonej we wsi S., gmina S. za cenę .......... USD (co stanowiło równowartość ................ PLN),oraz darowała Pani:- A. i J. małżonkom K. udział obejmujący 1/14 część oraz J. i I. małżonkom K. udział obejmujący 1/14 część we własności nieruchomości nie zabudowanej oznaczonej numerem geodezyjnym 314/27 o powierzchni 2.529 m2 (droga dojazdowa) położonej we wsi S., gmina S. Wartość każdej z darowizn została określona na kwotę ...,.. zł. Także w dniu 11.01.2005r. na podstawie umowy o przeniesienie własności nieruchomości i umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego za Repertorium A Nr 82/2005 w Kancelarii Notarialnej notariusz ... w Białymstoku przy ul. ..., sprzedała Pani:- na rzecz Z. i T. małżonków A. własność nie zabudowanej nieruchomości rolnej oznaczonej numerem geodezyjnym 314/25 o powierzchni 1.734 m2 położonej we wsi S., gmina S. za cenę .............. USD (co stanowiło równowartość .................... PLN),oraz darowała Pani:- Z. i T. małżonkom A. udział obejmujący 1/7 część we własności nieruchomości nie zabudowanej oznaczonej numerem geodezyjnym 314/27 o powierzchni 2.529 m2 (droga dojazdowa) położonej we wsi S., gmina S.. Wartość darowizny została określona na kwotę ...,.. zł. Na tle powyższego stanu faktycznego zadała Pani pytanie, czy od sprzedaży w/w nieruchomości powinien być uiszczony 10% zryczałtowany podatek dochodowy.

STANOWISKO PODATNIKA. Pani zdaniem, popartym stwierdzeniem notariusza, brak jest podstaw do uiszczenia ryczałtowego podatku dochodowego, gdyż własność i udziały w nieruchomości wyżej wymienionej nabyła Pani w drodze spadku, od którego zwyczajowo płaci się podatek od spadku a dział spadku i zniesienie współwłasności było spowodowane koniecznością wyjścia ze współwłasności powstałej na skutek spadkobrania. Dlatego też stoi Pani na stanowisku, iż podatek w tej sytuacji nie powinien być uiszczony. W piśmie uzupełniającym Pani wniosek z dnia 09.03.2005r., stwierdza Pani ponadto, iż należny zryczałtowany 10% podatek dochodowy z tytułu sprzedaży powyższych działek nie powinien być również uiszczany, gdyż sprzedawane działki były działkami rolnymi i w wyniku ich sprzedaży nie utraciły charakteru rolniczego.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJACEGO Z PRZETOCZENIEM PRZEPISOW PRAWA. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów określone w w/w przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży w całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

W myśl przepisów art. 55 (3) ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Natomiast definicja gruntów rolnych zawarta jest w art. 46 (1) Kodeksu Cywilnego, zgodnie z którym nieruchomościami rolnymi (gruntami rolnymi) są nieruchomości, które są lub mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej. Ponadto zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 15.11.1984r. o podatku rolnym (Dz. U. t.j. z 1993r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) gospodarstwo rolne to obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z dołączonych do wniosku dokumentów wynika, iż była Pani właścicielką 1/6 części działek o numerach geodezyjnych 314/4, 314/8, 314/9, 314/14, 316/2, które nabyła Pani w spadku po zmarłej w dniu 29.09.1989r. matce - Pani J. R., zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w Białymstoku Wydział II Cywilny z dnia 30.11.1989r., sygn. akt. II Ns 2456/89. Pozostała część działek stanowiła własność w 1/6 - syna Pana E. R. i w 4/6 męża Pana C. R. W 1999r. w wyniku podziału działki o numerze geodezyjnym 314/8 powstały działki: 314/17 i 314/18. Z kolei w dniu 16.07.2002r. w wyniku podziału działki o numerze geodezyjnym 314/17 powstały działki o numerach: 314/19, 314/20, 314/21, 314/22, 314/23, 314/24, 314/25, 314/26, 314/27, 314/28 i 314/29, natomiast z podziału działki 314/18 powstały działki o numerach 314/30, 314/31, 314/32, 314/33, 314/34, 314/35, 314/36, 314/37, 314/38, 314/39, 314/40 i 314/41.

Mocą umowy o dział spadku, zniesienie współwłasności nieruchomości oraz umowy darowizny z dnia 15.12.2002r. za Rep. A Nr 5248/2002 dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności w wyniku czego przyznano Pani niezabudowane nieruchomości rolne o numerach geodezyjnych 314/25, 314/26, 314/28 i 3174/29 o łącznej powierzchni 1,0389 ha, a także udział do 4/7 części w działce o numerze 314/27 o powierzchni 0,2529 ha (droga dojazdowa) oraz udział do 4/21 części w działce o numerze 314/34 o powierzchni 0,2636 ha (droga dojazdowa) położonych w obrębie wsi S., gmina S. (§ 3 lit. "e" aktu notarialnego).

Przychód ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości nabytemu w drodze spadku (tj. 1/6 przychodu) zwolniony jest z podatku dochodowego, albowiem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych zwolnione są z podatku dochodowego jeśli nabycie ich nastąpiło w drodze spadku. Zwolnienie to jednak nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności. Nabycie w drodze działu spadku i nabycie w drodze spadku nie stanowią bowiem tożsamych czynności cywilnoprawnych.

Nabycie nieruchomości w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części.

Z przedłożonym dokumentów oraz z Pani oświadczenia złożonego w dniu 09.03.2005r. wynika, iż działki ozn. nr geod. 314/25 o powierzchni 1.734 m2 i nr 314/26 o powierzchni 1.716 m2 były działkami rolnymi stanowiącymi użytek rolny klasy V i były niezabudowane, a w wyniku ich sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego i nadal będą wykorzystywane na cele o charakterze rolniczym. Z kolei działka ozn. nr geod. 314/27 o powierzchni 2.529 m2 stanowi drogę dojazdową do działki nr 314/25 i w rejestrze gruntów prowadzonym przez Powiatowy Ośrodek Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w B. jest sklasyfikowana jako użytek oznaczony symbolem dr, R.

Ponadto nabywcy - Pan A. K. jest właścicielem nieruchomości rolnej położonej na terenie wsi M., gmina H. o powierzchni 3.600 m2. Pan J. K. jest także właścicielem nieruchomości rolnej położonej na terenie wsi M., gmina H. o powierzchni ok. 1 ha, natomiast wspólnie są współwłaścicielami nieruchomości rolnej we wsi M., gmina H. o powierzchni 2,8514 ha. Z kolei Państwo Z. i T. małżonkowie A. również są właścicielami nieruchomości rolnej położonej na terenie gminy H. o powierzchni 0,9504 ha i współwłaścicielami nieruchomości położonej w B. o powierzchni 0,3094 ha.

Wobec powyższych wyjaśnień oraz przedłożonych przez Panią dokumentów nie wynika jakoby w związku ze sprzedażą nastąpiło faktyczne przekształcenie sposobu wykorzystania sprzedanego gruntu. Zatem, jeśli sprzedane działki wchodziły w skład Pani gospodarstwa rolnego i w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego, przychód uzyskany ze sprzedaży nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia w dniu 11.01.2005r. niezabudowanych nieruchomości rolnych oznaczonych numerami geodezyjnymi 314/25 oraz 314/26 położonych w obrębie wsi S., gmina S. zwolniony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast działka oznaczona numerem geodezyjnym 314/27, którą przekazała Pani w formie darowizny nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ nie uzyskała Pani przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Przysporzenie majątkowe występuje natomiast po stronie osób, które otrzymały w/w nieruchomości.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów. Dokumenty złożone wraz z wnioskiem podlegały formalnej i merytorycznej ocenie pod kątem prawa podatkowego tylko w zakresie zagadnienia przedstawionego w zapytaniu. Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).