Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 20.01.2005 r., w części dotyczącej udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Stan faktyczny
Jak wynika z wniosku głównym przedmiotem działalności podatnika jest hurtowy obrót gazem płynnym propan-butan (wyrób akcyzowy zharmonizowany). Spółka posiada skład podatkowy i ma prawo dokonywać zakupu gazu w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Podatnik jest zobowiązany do dokonywania wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne nie później niż 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz ciąży na nim obowiązek zapłaty opłaty paliwowej w wysokości 105 zł/ tonę gazu.

Zapytanie i stanowisko podatnika
Zapytanie podatnika, z którym wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczy kwestii, w którym miesiącu opłata paliwowa jest kosztem uzyskania przychodów Spółki – w miesiącu sprzedaży gazu, w miesiącu powstania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej, czy w miesiącu jej wpłaty. Jako przykład podatnik podaje terminy:
- sprzedaż i powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego - 30.01.2005 r.,
- obowiązek zapłaty podatku akcyzowego – 24.02.2005 r.,
- obowiązek zapłaty opłaty paliwowej – 24.02.2005 r.,
- termin wpłaty opłaty paliwowej – 25.03.2005 r.
Zdaniem podatnika podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość gazu, od którego Spółka ma obowiązek zapłacić podatek akcyzowy. W cenę sprzedaży gazu służącego do napędu pojazdów samochodowych wliczony jest podatek akcyzowy i opłata paliwowa.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) kwota opłaty paliwoej dotycząca sprzedaży za dany miesiąc jest kosztem uzyskania przychodu tego miesiąca. Biorąc pod uwagę terminy w powyższym przykładzie kwota opłaty paliwowej dotycząca sprzedaży w dniu 30.01.2005 r. jest kosztem uzyskania przychodu miesiąca stycznia 2005 r.

Ocena prawna stanu faktycznego
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Spółki, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią przepisu art. 15 ust. 1 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Obowiązek ponoszenia opłaty paliwowej funkcjonuje w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, polegającej na uzyskiwaniu przychodów ze sprzedaży hurtowej gazu.Opłata paliwowa jako nie wymieniona w art. 16 ust. 1 ustawy, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki.

Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego we wniosku Spółka dokonuje obrotu hurtowego gazem propan – butan ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Procedura zawieszenia poboru podatku akcyzowego polega na odsunięciu w czasie poboru tego podatku, do momentu wprowadzenia wyrobu akcyzowego do konsumpcji.

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianami) opodatkowaniu akcyzą podlega wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego, natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 wymienionej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba, że ustawa stanowi inaczej.

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zmianami), na Spółce ciąży obowiązek zapłaty paliwowej.

Obowiązek ten powstaje z dniem, w którym Spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego od sprzedanego gazu. Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość gazu, od jakich podmioty są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy.

Odnosząc się do podanego w zapytaniu przykładu, w świetle wymienionych wyżej uregulowań prawnych, Spółka dokonała sprzedaży gazu w dniu 30.01.2005 r. i w tym też dniu powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego i opłaty paliwowej.

W związku z powyższym Spółka winna ująć w kosztach uzyskania przychodu kwotę naliczonej opłaty paliwowej w dniu powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie.

W tym przypadku, kwota opłaty paliwowej będzie kosztem uzyskania przychodu miesiąca stycznia 2005 r.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.