Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na Państwa pismo (znak: K-1864/2004) złożone w dniu 04.11.2004 r., Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości, jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatnika.

W sytuacji gdy podatnik zakupione przez siebie towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik ma obowiązek odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (art. 90 ust. 1). Tak jest w opisanym przez Państwa przypadku.

Zgodnie z art. 90 ust. 2, w sytuacji gdy podatnik nie ma możliwości wyodrębnienia w/w kwot podatku naliczonego związanego z określonymi czynnościami – ma prawo pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego.

Określenie proporcji na dany rok podatkowy dokonywane jest na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzednim (art. 90 ust. 3 i 4). Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. U Państwa udział ten wynosi 1,83%, co po zaokrągleniu stanowi 2%.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z zapisem art. 90 ust. 10, w przypadku, gdy proporcja nie przekroczyła 2% podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyjmuje się wówczas, że niewyodrębniony podatek naliczony do odliczenia (związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i nieopodatkowanymi) wynosi „0”. Taka sytuacja ma miejsce w przedstawionym przez Państwa stanie faktycznym, ponieważ otrzymana proporcja jest równa 2%.

Powyższa regulacja odnosi się wyłącznie do proporcji wstępnej, a nie obejmuje proporcji ostatecznej. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany dokonać korekty zgodnie z zasadami zawartymi w art. 91.