W dniu 30 lipca 2004 r. podatnicy zbyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które posiadali od dnia 18 listopada 2003 r. Za środki uzyskane ze sprzedaży nabyli spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Wobec powyższego podatnicy pytają, czy kwota uzyskana ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr. 14 poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych łącznie z terminem dwuletnim i wydatkowaniem środków pieniążnych na cele mieszkaniowe określone w tymże przepisie.

Mając na uwadze przedstawione uregulowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy podatkowej nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie spełnia wymogów tego przepisu.

Natomiast nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie później niż w okresie dwóch lat od daty sprzedaży lokalu mieszkalnego spełnia warunki zwolnienia wymienionego ww. przepisie.