Stosownie do postanowień zawartych w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana żądanie z dnia 12-08-2004 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż uzyskuje Pan wraz z żoną przychody od jednego zakładu pracy, znajdującego się poza miejscem zamieszkania. W związku z tym zamieszkują Państwo w wynajmowanym przez pracodawcę mieszkaniu prywatnym, wartość świadczenia pieniężnego z tego tytułu wynosi 500 zł miesięcznie. Nie korzystają Państwo z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.
Prosi Pan o interpretację stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wartości świadczenia z tytułu zakwaterowania w wynajmowanej przez pracodawcę prywatnej kwaterze.Według Pana stanowiska zaprezentowanego w piśmie z dnia 12.08.2004 r. wyżej opisane świadczenie pieniężne winno podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14, w:
a) hotelach pracowniczych,
b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.
Ust. 14 tegoż artykułu traktuje, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19 w/w ustawy, ma zastosowanie do pracowników, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie korzysta z kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy.

W niniejszej sprawie podstawowe znaczenie ma rozstrzygnięcie czy lokal mieszkalny wynajmowany dla pracowników może być uznany jako kwatera prywatna wynajmowana na cele zbiorowego zakwaterowania, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 19 lit. a w/w ustawy.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2002 roku ustawodawca zwalniał w art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu:
a) zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania,
b) udostępnienia lokalu mieszkalnego pracownikom, w przypadku zatrudnienia poza miejscem ich stałego zamieszkania (...).
Ustawodawca traktował zatem, iż odrębną sytuacją jest wynajmowanie kwatery na cele zbiorowego zakwaterowania od tej, w której wynajmowany jest lokal mieszkalny.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 21.11.2002 roku wolne od podatku dochodowego pozostały świadczenia ponoszone przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania, natomiast od 01.01.2003 r. nie podlegała i nadal nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych wartość świadczenia pracodawcy, polegającego na wynajęciu pracownikowi lokalu mieszkalnego.

Z powyższego wynika zatem, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w sytuacji gdy pracodawca wynajmie i udostępni pracownikowi lokal mieszkalny.