Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tekst jednolity Dz.U. Z Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na pismo z dnia 21 XII 2004r. uzupełnione w dniach 29 XII 2004r. i 19 I 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Zapytanie dotyczy możliwości odliczenia jako koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup materiałów (betonu cementowego, żużlu, słupków i siatki ogrodzeniowej) przeznaczonych do utwardzenia oraz ogrodzenia niezabudowanej działki wykorzystywanej do składowania węgla kamiennego, którym Podatnik handluje.

Zdaniem Podatnika powyższe wydatki można zakwalifikować bezpośrednio w dniu ich poniesienia w koszty uzyskania przychodów określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc sie do Pana stanowiska, wyjaśnia się co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 21 lipca 1991 roku (Dz.U. Z 2000r., poz. 14, poz. 176 z póź.zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast według ust. 8 powyższego art. 22 kosztem uzyskania są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22a ust. 1 w.przytaczanej ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrebną własnością,
2)maszyny, urzadzenia i środki transportu
3)inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt1, zwane środkami trwałymi.

Należy podkreść, iż według art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych iż amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Natomiast poczynione przez Pana wydatki związane z zakupem płyty betonowej i żużlu jako utwardzenie niezabudowanej działki przeznaczonej do składowania węgla kamiennego, którym Pan w ramach działalności gospodarczej handluje, a także zakup siatki ocynkowanej i słupków do jej ogrodzenia, wskazuje na możliwość odliczenia tych wydatków w postaci odpisów amortyzacyjnych środków trwałych. Wydatki powyższe związane z utwardzeniem działki jak i ogrodzenie tworzą dwa samodzielne „obiekty pomocnicze” i jako samodzielny środek trwały zaliczany według Klasyfikacji Środków Trwałych do grupy 2 „Budowle” rodzaj 291 „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie skwalifikowane”. Zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych zawartym w rozporzadzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków trwałych (Dz.U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) dla omówionych środków trwałych określono stawkę amortyzacyjną w wysokości 4,5%. Składniki majątkowe zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych muszą być objęte stosowną ewidencją. W przypadku braku takiej dokumentacji odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe wydatki są zaliczane do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne w sytuacji, gdy ich suma przekroczy kwotę 3.500 zł. Jeżeli jednak wydatki, których suma w dacie poniesienia nie przekracza kwoty 3.500 zł., podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania – art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik w piśmie wyżej omówione wydatki określił na łączną kwotę ok. 7.000 zł, trudno jest zatem organowi podatkowemu jednoznacznie stwierdzić, co do sposobu ewidencjonowania tych wydatków w książce przychodów i rozchodów.

Niniejsza odpowiedź została udzielona według stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej wydania.