W odpowiedzi na pismo nr FnB-31/3152/26/2004 z dnia 26 listopada 2004 r., działając w trybie art. 14a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik gospodaruje nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa. W oparciu o przepisy ustawy z 21-08-1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 46, poz. 543 z późn. zm.), oddaje te nieruchomości w użytkowanie wieczyste.
Na podstawie art. 71 w/w ustawy powiat pobiera opłaty roczne, które użytkownik wieczysty jest zobowiązany ponosić przez cały okres użytkowania.
Zgodnie z art. 71 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami „właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nie przekraczający danego roku kalendarzowego”.
Korzystając z przyznanej w/w przepisem kompetencji, Zarząd rozkłada opłaty za użytkowanie wieczyste na comiesięczne raty ustalając nowe terminy płatności na ostatni dzień każdego miesiąca.
Zapytanie podatnika dotyczy sposobu rozliczania podatku od towarów i usług. Zdaniem pytającego podatek należy rozliczyć za każdy miesiąc zgodnie z ustalonymi nowymi terminami płatności.

Ponadto podatnik, w okresie od 1 maja do grudnia 2004, nie rozliczył podatku VAT od opłat wnoszonych z tytułu użytkowania wieczystego w roku 2004. W związku z tym będą składane korekty deklaracji podatkowych.
Pytanie dotyczy sposobu obliczenia podatku należnego od wniesionych już opłat. Zdaniem pytającego kwoty opłat należy potraktować jako kwoty „brutto”.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny wyjaśniamy:

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na gruncie nowo obowiązującej regulacji prawnej ustanowienie użytkowania wieczystego należy traktować jako świadczenie usług, ponieważ nie przenosi ono prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel – a właśnie ten atrybut decyduje o tym czy daną czynność zaliczyć do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z § 3a Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.
Tym samym, opodatkowaniu będzie podlegała każda kwota należna z tytułu użytkowania wieczystego. Podatek należy rozliczyć w miesiącu, w którym upływa termin płatności kolejnej raty, be względu na to kiedy faktycznie została poszczególna opłata uiszczona. Zatem stanowisko pytającego w przedmiotowej sprawie uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
W związku z tym pobrane opłaty powinny być wartością brutto, która będzie zawierać 22% podatek od towarów i usług.

Informujemy, że przy ustalaniu wysokości opłat ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, czy opłaty mają być kwotami „netto” czy „brutto”. Kwestia ta powinna być regulowana w umowach zawartych z użytkownikami wieczystymi, a organ podatkowy nie może narzucać ich treści.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu wydania niniejszej informacji.