W odpowiedzi na złożone dnia 27 października 2004 r. żądanie (pismo z dnia 27 października 2004 r., uzupełnione pismem z dnia 4 listopada 2004 r.) w sprawie udzielenia w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U nr 137 poz. 926 ze zm.) pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi nadmienia, co następuje:

Wyższa Szkoła ... zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do usługi dotyczącej „Opracowania programu ochrony środowiska z planem gospodarki odpadami dla powiatu tucholskiego oraz opracowanie sześciu programów ochrony środowiska z planami gospodarki odpadami dla gmin: ..., .... za lata 2004 –2010, z perspektywą na lata 2011-2020, zgodnie ze specyfiką istotnych warunków zamówienia i ofertą Wykonawcy”. Przedstawiając stan faktyczny w przedmiotowej sprawie wskazano, iż Wyższa Szkoła ... w ... jest niepaństwową uczelnią zawodową działającą w oparciu o ustawę z dnia 26 czerwca 1997 r. o wyższych szkołach zawodowych (Dz. U. nr 96, poz. 106 z pózn. zm.). Na opracowanie ww. programów wraz z opracowaniem planów gospodarki odpadami zawarto umowę z zarządem powiatu tucholskiego. Opracowania są dokumentami prawnymi o charakterze wdrożeniowych planów operacyjnych. Ich przygotowanie związane było z koniecznością wykonania analizy aktualnego stanu środowiska powiatu tucholskiego i każdej z gmin położonych w jego obrębie, a następnie opracowania perspektywicznej koncepcji i harmonogramu działań wdrożeniowych. Opracowanie m. in. strategii i programów ochrony środowiska (łącznie z koncepcją gospodarowania zasobami przyrody i odpadami) pokrywa się z założeniami statutowymi w ramach działalności badawczej Wyższej Szkoły ... w .... W najbliższej przyszłości przewiduje się podejmowanie i realizację podobnych zadań (tematycznie odrębnych lub stanowiących pochodną wcześniej zrealizowanych prac badawczych i wdrożeniowych). Dodatkowo podano, iż Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wyraził opinię, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. nr 89, poz. 844) opracowanie „Programów ochrony środowiska z planem gospodarki odpadami” dla powiatu tucholskiego oraz gmin mieści się w grupowaniu

PKWiU 74.20.31-00.00 „Usługi doradztwa i konsultacji inżynierskich”

Jednocześnie w związku z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. nr 89, poz. 844), zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU),wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. nr 42, poz. 264 z późn. zm.) Ośrodek wyraził opinię, iż wymienione usługi mieściły się w grupowaniu:

PKWiU 74.20.31-00.00 „Usługi inżynierskie doradcze”

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie:

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów”.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) „Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1”. Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 (art. 41 ust. 2 ww. ustawy). Wg zaś art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy „Zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy”.

Przy założeniu, że podane przez podatnika symbole statyczne zostały prawidłowo przyporządkowane do odpowiednich grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w odniesieniu do wykonywanych przez podatnika czynności wskazuje się, iż usługi inżynierskie doradcze sklasyfikowane w grupowaniu 74.20.31-00.00 nie zostały wymienione w załącznikach do ustawy jak również nie zostały objęte stawką obniżoną lub zwolnieniem od podatku przez ministra finansów w drodze rozporządzenia. Wobec powyższego usługi inżynierskie doradcze sklasyfikowane w grupowaniu 74.20.31 podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej podatku od towarów i usług tj. 22%.

W związku z faktem, iż Wyższa Szkoła ... w ... jako niepaństwowa uczelnia zawodowa na dzień złożenia przedmiotowego wniosku nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług nadmienia się, ze zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”. „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych” (art. 15 ust. 2).

Zgodnie z art. 15 ust. 3 cyt. ustawy „Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.);
2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarto z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje prace na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
3. z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecenie czynności”

Zatem wykonywanie usług inżynierskich doradczych w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże należy wskazać, iż na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) „Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 EURO. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”. Wg zapisu art. 113 ust. 9 cyt. ustawy „Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8”. Jednakże stosownie do postanowienia art. 113 ust. 13 ww. ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa.

Konkludując należy stwierdzić, iż uwzględniając obowiązujące uregulowania prawne w zakresie podatku od towarów i usług Wyższa Szkoła ... w momencie wykonania usług inżynierskich doradczych traci prawo do korzystania z podmiotowego zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ww. ustawy. Powyższe oznacza, iż przedmiotowe usługi winny zostać opodatkowane wg stawki podstawowej podatku VAT tj. 22%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.