Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo jednostki z dnia 5.05.2004 r. (bez znaku, z datą wpływu 10.05.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż jednostka na zasadzie umów trójstronnych z surowca dostarczonego przez dostawców krajowych, których właścicielem jest dokonujący zapłaty za dostarczony surowiec kontrahent niemiecki wytwarza płyty meblowe wywożone następnie do wyżej wymienionego kontrahenta w Niemczech. Przed wejściem w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług jednostka przerabiając surowiec i eksportując gotowe płyty stosowała stawkę VAT 0 %. Według spółki po dniu 1.05.2004 r. istnieje nadal możliwość stosowania stawki 0 %, gdyż jej zdaniem można traktować dokonane dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowe.

W ocenie tut. organu podatkowego spółka, wykonując czynności, o których mowa wyżej będzie po 1.05.2004 r., tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, świadczyć usługi polegające na wykonywaniu prac na rzeczach ruchomych na rzecz kontrahenta zagranicznego, a nie dostawy wewnątrzwspólnotowe. O tym jak ma być opodatkowana taka usługa decyduje miejsce jej świadczenia. Zasadą przyjętą w nowej ustawie jest, iż będzie nim państwo, w którym usługi są wykonywane. Szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia usług określone zostały natomiast w art. 28 ust. 7 i 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku wykonywania usług na rzeczach ruchomych, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonawcy numer, pod jakim jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, gdzie te usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium tego państwa członkowskiego. Warunkiem dodatkowym takiego określenia miejsca świadczenia usług jest niezwłoczne wywiezienie towarów po wykonaniu tych usług z Polski, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od ich wykonania. Po spełnieniu tych warunków i uznaniu, iż usługa została świadczona poza granicami kraju usługa taka nie będzie podlegała opodatkowaniu w kraju. Jeżeli powyższe warunki nie zostaną dotrzymane, wówczas świadczone usługi będą opodatkowane na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia ponadto, iż na podstawie przepisów nowej ustawy (art. 86 ust. 8 pkt 1) podatnikom dokonującym transakcji nie podlegających opodatkowaniu przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług dotyczących dostawy towarów i świadczenia usług poza terytorium Polski, jeżeli podatek ten mógłby być odliczony gdyby czynności te były wykonywane na terytorium Polski, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Ponadto w przypadku uznania w oparciu o przepisy ustawy, iż usługi wykonane zostałyby w Niemczech Jednostka, mimo że nie będzie podatnikiem z tytułu wykonania takich usług, zobowiązana będzie do wystawienia faktury zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy. Elementy, jakie powinna zawierać taka faktura określone zostały w § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Również surowiec, który został dostarczony na magazyn podatnika przed 30.04.2004 r. powinien według oceny tut. organu podatkowego być przerobiony i wywieziony jako gotowy wyrób poza terytorium kraju w tym przypadku do Niemiec według stanu prawnego obowiązującego po wejściu w życie nowej ustawy.

Ponadto odnośnie zapytania podatnika o stawkę, jaką winien zastosować dostawca surowca, tut. organ podatkowy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego uważa, iż w tym przypadku nie mają zastosowania przepisy o wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności o których mowa w art. 7 ustawy, tj. przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Wobec tak sformułowanego przepisu definiującego wewnątrzwspólnotową dostawę w sytuacji przedstawionej w zapytaniu spełnione zostanie kryterium ze względu na podmiot tej czynności, natomiast ze względu na przedmiot czynności (surowiec służy do wytworzenia produktu finalnego w kraju) nie ma podstaw do zaliczenia takiej czynności jako wewnatrzwspólnotowej dostawy. Na podstawie nieobowiązującego już rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym dostawca surowca mógł korzystać z obniżonej do wysokości 0 % stawki podatku, gdy towary były przeznaczone do przerobu, uszlachetniania bądź przetworzenia na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej a następnie do wywozu za granicę. Aktualnie obowiązująca od 1.05.2004 r. ustawa o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów wydane na podstawie tej ustawy nie wprowadziły obniżonej stawki podatku dla czynności, o której mowa wyżej. W związku z powyższym w ocenie tut. organu podatkowego dostawa surowca w sytuacji, którą przedstawia jednostka winna być traktowana jako dostawa krajowa.

Mając powyższe na uwadze w ocenie tut. organu podatkowego stanowiska zajęte przez jednostkę w przedmiotowym zapytaniu nie znajdują uzasadnienia w aktualnie obowiązujących przepisach podatkowych w podatku od towarów i usług.

Powyższej odpowiedzi udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz w oparciu o stan prawny na dzień złożenia zapytania.