W odpowiedzi na pytania zawarte w piśmie z dnia 11.10.2004 r., znak: DK/90/W/2004 dotyczące wyjaśnienia kwestii obowiązku podatkowego pracowników zatrudnionych na kontrakcie zagranicznym w Niemczech w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje:

Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego w w/w piśmie Spółka zatrudnia pracowników na kontraktach zagranicznych w Niemczech.

Według Spółki, uzyskane tam dochody pracowników są zwolnione z opodatkowania w Polsce (podatek płacony w Niemczech).

Zwolnienie to wynika z postanowień umowy z dnia 18 grudnia 1972 r. zawartej między Polską Rzeczpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zmianami).

W świetle powyższego stanu faktycznego, odpowiadając na pytania należy stwierdzić, że:

1. Stosownie do zapisu w art. 39 ust. 1 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzać informację PIT-11 według ustalonego wzoru. Informację powyższą należy sporządzać w trzech egzemplarzach, z których jeden płatnik przekazuje podatnikowi a drugi urzędowi skarbowemu właściwemu wg miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a wymienionej ustawy, do urzędu właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Wzór informacji obowiązujący w 2004 r. został określony w załączniku Nr 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 224, poz. 2225).

W powyższej informacji nie należy wykazywać przychodów wolnych od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne, których podstawę opodatkowania stanowią wynagrodzenia opodatkowane w Niemczech.

Powołane wyżej przepisy nie nakładają na płatników obowiązku sporządzania imiennej informacji PIT-11, w przypadku, gdy pracownicy Spółki uzyskują wyłącznie przychody zwolnione z opodatkowania w kraju (podatek płacony w Niemczech).

Jednakże, posiadanie przez pracownika takiej informacji może się okazać niezbędne, np. dla potrzeb złożenia zeznania rocznego wspólnie z współmałżonkiem lub złożenia zeznania w oparciu o zasady określone w art. 27 ust. 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego celowe jest sporządzanie informacji dla pracowników kontraktowych o ich dochodach uzyskanych w Niemczech.

Forma informacji nie została w przepisach sprecyzowana, np.:

a) jeżeli podatnicy w roku podatkowym, oprócz dochodów uzyskanych w Niemczech a zwolnionych w kraju na podstawie umowy o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania, uzyskali również dochody opodatkowane w Polsce na ogólnych zasadach, będzie miał zastosowanie wyżej cytowany przepis art. 27 ust. 8 ustawy.
Według tego przepisu, podatek określa się w następujący sposób:
- do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
- ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
- tak ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W takim przypadku na druku informacji PIT-11, w którym wykazuje się dochody opodatkowane w kraju, można zamieścić adnotację o dochodach z Niemiec „dochód do wyliczenia stopy procentowej – podatek zapłacony w Niemczech”.
Dane w tej informacji należy wykazywać w walucie polskiej.
Można również stosować załączony do zapytania wzór „zaświadczenia o dochodach uzyskanych przez podatnika w czasie pracy w Niemczech – w celu wyliczenia stopy procentowej w zeznaniu rocznym”.
Powyższa zasadę rozliczenia podatku, o której mowa w art. 27 ust. 8 ustawy, należy stosować również w przypadku, gdy pracownik będzie dokonywał rocznego rozliczenia podatku wspólnie z małżonkiem, osiągającym dochody opodatkowane w kraju na ogólnych zasadach.

b) jeżeli pracownicy oprócz dochodów uzyskanych w Niemczech i tam opodatkowanych nie uzyskali innych dochodów, to w takim przypadku można im sporządzić „zaświadczenie” informujące o wysokości dochodu uzyskanego w Niemczech z adnotacją, że podatek został tam zapłacony.

Należy wspomnieć, że przepisy podatkowe nie nakładają wprost na płatnika obowiązku sporządzania powyższych informacji oraz obowiązku ich przekazywania do urzędu skarbowego, właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika.

2. Stosownie do zapisu określonego w art. 45 ust. 1 wymienionej ustawy obowiązek złożenia zeznania dotyczy tylko podatników, którzy uzyskali w roku podatkowym dochody podlegające opodatkowaniu.

W przypadku pracowników kontraktowych, którzy w roku podatkowym osiągnęli wyłącznie dochody z pracy w Niemczech, zwolnione z opodatkowania w kraju, powyższy przepis nie ma zastosowania.