W związku ze złożonym przez Pana w dniu 22.12.2004 r. (wpływ do Urzędu) zapytaniem dotyczącym opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej w 2005 roku na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004 r., wyjaśnia:

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż od dnia 8.09.2003 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą świadcząc m.in. usługi na rzecz byłego pracodawcy.

W związku z wykonywaniem tych usług w 2004 r. na mocy przepisu art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mógł Pan korzystać z opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c w/w ustawy.Pytanie Pana dotyczy możliwości opodatkowania wg powyższych zasad uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej w 2005 roku.

Na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli prowadzenie działalności rozpoczyna się w trakcie roku podatkowego – do dnia rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie zaś do powołanego wyżej ust. 3 jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c.

W świetle cytowanego przepisu opodatkowanie dochodu wg 19% stawki jest wyłączone w przypadku, gdy podatnik wykonywał lub wykonuje w poprzednim lub obecnym roku podatkowym jako pracownik czynności podobne do tych, które zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz swojego byłego lub obecnego pracodawcy.

Wyłączenie obowiązuje zatem w obecnym oraz poprzednim roku podatkowym.

Reasumując powyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny ma Pan prawo opodatkowania uzyskiwanych w 2005 roku dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo tut. organ podatkowy zwraca uwagę na treść § 1 pkt 2 umowy zawartej w dniu 8.09.2003 r. pomiędzy Panem a Agencją X zgodnie, z którą może Pan świadczyć na rzecz zleceniodawcy także usługi doradcze i szkoleniowe w zakresie organizacji i prowadzenia interesów zleceniodawcy. Uzyskane z tego tytułu przychody będą przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomimo uzyskania ich z umowy zawartej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będą więc stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i podlegać opodatkowaniu na ogólnych zasadach.