Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót, co wynika z treści art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (...). Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązujących rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Rabatem jest bowiem zniżka ceny dóbr lub usług, przyznawana przez sprzedającego lub wykonawcę usługi po dokonaniu transakcji. Ma on na celu zachęcenie kontrahenta do np. zwiększenia zakupów towarów.

Zatem uwzględniając obowiązujące definicje – pojęcie rabatu, w brzmieniu nadanym przez art. 29 ustawy o VAT, musi być skorelowane z konkretną transakcją, z towarem, w związku z którym został zastosowany i powoduje obniżenie ceny. Dokument sporządzony na tę okoliczność musi uwzględniać zmianę ceny i jej wpływ na zmianę wysokości kwoty podatku wyliczonego przy zastosowaniu właściwej stawki podatkowej.

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy przyznaną kontrahentowi premię pieniężną (rabat) można przyporządkować konkretnej transakcji, to stanowi ona obniżenie kwoty należnej z tytułu sprzedaży towarów (wcześniej nabytych od kontrahenta wypłacającego rabat, premię pieniężną), ponieważ pośrednio obniżeniu ulega cena towaru.

Zatem, gdy wypłacone premie pieniężne na podstawie noty kredytowej stanowić będą formę obniżenia ceny (rabat), wówczas zastosowanie będzie miał przepis art. 29 ust. 4 cytowanej ustawy lub analogiczne przepisy art. 15 ust. 2 poprzednio obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).

Zatem, gdy wypłacone premie pieniężne na podstawie noty kredytowej stanowić będą formę obniżenia ceny (rabat), wówczas zastosowanie będzie miał przepis art. 29 ust. 4 cytowanej ustawy lub analogiczne przepisy art. 15 ust. 2 poprzednio obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).W przypadku gdy otrzymana premia pieniężna (rabat) nie jest świadczeniem powiązanym z konkretną transakcją, a przyznana jest kontrahentowi za spełnienie określonych warunków (zachowań), wówczas może być na podstawie przepisów cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. uznana za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Biorąc powyższe pod uwagę, skutki podatkowe w zakresie wypłacanych premii pieniężnych uzależnione będą od ustalenia, czy otrzymane premie dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie.

Zatem słuszny jest pogląd wnioskodawcy, że w przypadku otrzymania od podatnika z Unii premii pieniężnej (nie związanej z konkretną transakcją), za spełnienie określonych warunków w umowie (określone zachowanie), stanowi ona wynagrodzenie za świadczenie usług przez nabywcę i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność tą należy udokumentować fakturą VAT na podstawie art. 106 ustawy.