W odpowiedzi na zapytanie Jednostki z dnia 23.11.2004 r. (data wpływu: 29.11.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 08.12.2004 r. – dotyczące prawidłowości zaliczania do przychodów podatkowych (oraz odpowiednio do kosztów uzyskania przychodu) podatku od wartości dodanej (TVA), wynikającego z wystawianych przez Jednostkę faktur sprzedaży z tytułu świadczenia na terytorium Francji usług budowlanych, wykończeniowych i remontowych – Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) informuje jak niżej.

Zasada wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w krajach Wspólnoty Europejskiej została zawarta w Pierwszej Dyrektywie Rady z dnia 11.04.1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych /67/227/EEC/.

Stosownie do jej postanowień fundamentalnymi cechami podatku VAT są:

• powszechność;
• faktyczne opodatkowanie konsumpcji;
• stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego.

Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów
i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 46 wyłącza z kosztów uzyskania przychodów podatek od towarów i usług, dopuszczając zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów podatek należny (pkt 46 lit. b) w przypadku:

• importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów
  i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów
  i usług;
• przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji
  i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami

Stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę w zapytaniu nie odpowiada zacytowanym wyżej przypadkom, w których do kosztów uzyskania przychodu zalicza się należny podatek od towarów
i usług.

Z uwagi na fakt, iż obowiązujący Jednostkę na terenie Francji podatek od wartości dodanej (TVA – TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE) jest pojęciem tożsamym, czyli francuskim odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług – Podatnik jest zobowiązany do zastosowania cyt. wyżej przepisów art. 12 ust. 4 pkt 9 oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. do wyłączenia z przychodów podatkowych oraz z kosztów uzyskania przychodów uiszczonego na terytorium Francji podatku od wartości dodanej.

Stanowisko Spółki w przedmiotowej kwestii, wskazujące na konieczność zarachowania uiszczonego podatku od wartości dodanej do przychodów oraz kosztów podatkowych, uznaje się zatem za nieprawidłowe.