Interpretacja Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu
IIIMUS.WD/423/90/04
z 25 listopada 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
IIIMUS.WD/423/90/04
Data
2004.11.25
Autor
Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
cesja wierzytelności
koszty uzyskania przychodów
Pytanie podatnika
Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi w zakresie: czy na podstawie przepisów ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych,w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 39 tej ustawy, Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów straty ponoszone przez niąz odpłatnego zbycia (cesji) wierzytelności?
W szczególności Spółka zainteresowana jest rozstrzygnięciem kwestii, czy do jej kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane straty z tytułu odpłatnego zbycia (cesji) wierzytelności niewymagalnych w chwili zbycia.
Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika: w 2004 roku Spółka zawarła z niemiecką Spółką XXX umowę faktoringu; zgodnie z Umową Spółka zobowiązała się odpłatnie cedować (sprzedawać), na rzecz XXX wierzytelności przysługujące jej jako leasingodawcy (finansującemu) z tytułu umowy leasingu finansowego zawartej z AAA Sp. z o.o. jako leasingobiorcą (korzystającym); Umowa nie stanowi sama w sobie umowy cesji (sprzedaży wierzytelności), lecz jedynie umowę ramową, określającą warunki, na jakich cesje mają być dokonywane po zawarciu Umowy; Spółka zawiera na warunkach określonych w Umowie kolejne umowy cesji wierzytelności na rzecz XXX; w praktyce cesje dokonywane są w niektórych wypadkach przed, a w innych po upływie terminu wymagalności cedowanych wierzytelności; Spółka wykazuje z przedmiotowych transakcji straty. Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie Spółki wyjaśniam, że zastosowanie znajduje tu przepis art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 12 ust. 3 w/w ustawy. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba, że wierzytelność ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust. 3 została zarachowana jako przychód należny. Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarcząi z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Stosownie do postanowień przepisu art. 12 ust. 3 c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Kwestia sprzedaży wierzytelności określona została w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny. Stosownie do postanowień art. 509 K.C. wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią. Przeniesienie wierzytelności może nastąpić – na podstawie art. 510 K.C. - w wykonaniu umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, jeżeli zobowiązuje sprzedawcę do przeniesienia wierzytelności. W wyniku sprzedaży wierzytelności zbywca uzyskuje przychód z tytułu prawa majątkowego. Przychodem z odpłatnego zbycia prawa majątkowego, gdy sprzedaż ta nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej osoby prawne, jest – zgodniez art. 14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wartość tego prawa majątkowego wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. Kosztem uzyskania przychodu Zbycie wierzytelności poniżej jej wartości powoduje stratę, którą powiększą koszty sprzedaży. Strata ta może stanowić koszt uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 39 w/w ustawy), jednakże dla celów podatkowych powinna być rozliczona w czasie proporcjonalnie do zarachowanych przychodów z tytułu leasingu (art. 15 ust. 4 w/w ustawy), tj.: w takiej części, w jakiej pozostawał przychód netto w kwocie sprzedaży wierzytelności. W świetle omówionych powyżej przepisów podatkowych zaproponowane stanowisko przez Spółkę uznaje się za prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.