Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 23.11.2004 r. bez znaku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), obniżenie kwoty lub zwrot podatku naliczonego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną – podatnicy podatku od towarów i usług mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) lub w przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i osób prawnych.
W powyższych przypadkach nie ma podstaw do zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Zgodnie z art. 115 w/w ustawy rolnikom ryczałtowym dokonującym dostaw produktów rolnych dla podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. W tych przypadkach prawo rolników ryczałtowych do otrzymania zryczałtowanego zwrotu podatku również wyklucza możliwość zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych w Programie SAPARD.
Podatek od towarów i usług nie może stanowić ponadto kosztu kwalifikowanego w ramach programu SAPARD również w przypadku beneficjentów, którzy zawarli przed dniem 1 maja 2004 r. z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Programu SAPARD dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu. Podmioty te bowiem na mocy przepisów § 27 a) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z póżn. zm.) przy spełnieniu warunków określonych w tych przepisach mogą ubiegać się o zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług.
Z treści złożonego pisma wynika, że jest Pani rolnikiem ryczałtowym i nie dokonuje sprzedaży wytworzonych przez siebie produktów rolnych na rzecz podatników podatku VAT oraz nie wykonuje usług rolniczych na rzecz podatników tego podatku. Brak jest natomiast informacji o dacie zawarcia umowy w ramach Programu SAPARD.
Tutejszy organ podatkowy nie ma możliwości oceny zakresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej pod kontem tego czy podmioty, na rzecz których dokonuje Pani dostaw są podatnikami podatku VAT czy też takiego statusu nie posiadają.
W związku z powyższym jeżeli w Pani przypadku nie zachodzą przedstawione wyżej okoliczności umożliwiające odzyskanie podatku od towarów i usług stanowić on będzie koszt kwalifikowany.