Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż podatnik zamierza dokonać darowizny mieszkania o powierzchni 48,8 m² wraz z miejscem garażowym, /które nabyłw roku 2000 i 2001/ na rzecz córki, nie będącą właścicielką żadnego mieszkania. Ustalono, iżulgę podatkową z tytułu zakupu od developera lokalu mieszkalnego podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym za 2000 r. Kwotę przysługującego odliczenia - z uwagi na fakt, że przekroczyła wysokość podatku za rok 2000 - realizował on w zeznaniu podatkowym za rok 2001, jak również z tego samego względu w zaznaniach podatkowych za lata 2002 i 2003. W zeznaniu podatkowym za rok 2003 podatnikowi pozostała jeszcze kwota ulgi do odliczenia w latach następnych. Zdaniem podatnika z uwagi na fakt, iż koszty związane z nabyciem przedmiotowego mieszkania poniósł osobiście, ulgę podatkową, którą nabył z tego tytułu, a nie odliczoną całkowicie, powinien rozliczać do końca. Ponadto według podatnika darowizna przez niego mieszkania córce nie powinna być opodatkowana.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodniez art. 27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynekw wykonywaniu działalności gospodarczej.
Natomiast zgodnie z ust. 15 powołanego wyżej przepisu kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) /tj. m.in. z tytułu określonego w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d)/przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r., Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych m.in. na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychw brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokryciaw podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Mając powyższe na uwadze, w związku z tym, że w 2000 roku podatnik nabył prawo do dokonywania odliczeń na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 31.12.2001 roku, a odliczenie z tytułu określonego w tym przepisie nie znalazło pokrycia w podatku obliczonym za ten rok przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty przekraczającej kwotę podatku odliczonego za rok 2000 – od podatku obliczonego za lata następne aż do całkowitego jej odliczenia.

Rozważenia wymaga również kwestia utraty prawa do wykorzystanej przez podatnika ulgi podatkowej. I tak sytuacje, których wystąpienie powoduje konieczność zwrotu kwot odliczonych wcześniej w związku z korzystaniem z ulg mieszkaniowych przewiduje cytowana wyżej ustawao podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r. Dotyczy to przypadków określonych w art. 27a ust. 13 oraz art. 45 ust. 3a tej ustawy.

Stosownie do art. 27a ust. 13 jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonymw umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich,z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
   - do dochodu /przychodu/ lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 2 ustawy w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu,a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Podstawę zastosowania wyżej powołanych przepisów do zdarzeń w nich wymienionych powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. stanowi art. 6 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U z 2001 r., Nr 134, poz. 1509).

Jak wynika z powyższych uregulowań nie każda sytuacja skutkuje utratą prawa do dokonanych odliczeń. Darowizna lokalu mieszkalnego /bez znaczenia na czyją rzecz/ nie skutkuje utratą prawa do dokonanych odliczeń z tytułu zakupu tego lokalu. Dlatego też w sytuacji dokonania przez podatnika darowizny na rzecz córki nie wystąpi obowiązek wykazania i doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu nabycia tego lokalu.
Końcowo podkreślić należy, iż w postępowaniu podatkowym również stosuje się zasadę, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która wyprowadza z tego faktu określone skutki prawne. Dlatego też na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia faktu, że lokal mieszkalnyw związku z zakupem którego skorzystał z ulgi podatkowej, był przeznaczony na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie córki, albowiem w myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od podatku dochodowego podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W zakresie podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadkówi darowizn (tekst jednolity Dz. U. Z 2004 r., Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadkówi darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny. Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9637,00 zł jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej /art. 9 ust. 1 pkt 1/.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 1 i ust,. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowią m.in., żew przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Ulga ta przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu w Polsce,
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia zawarcia umowy darowizny,
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat;

1. od dnia zawarcia umowy darowizny – jeżeli w chwili jej zawarcia nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2. od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia zawarcia umowy darowizny.

Wobec powyższego w sytuacji gdy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym córka podatnika spełniać będzie w/w przesłanki do ulgi mieszkaniowej wartość całego lokalu mieszkalnegoo powierzchni 48,80 m2 wyłączona zostanie z podstawy opodatkowania i zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny takiego lokalu mieszkalnego nie wystąpi.