Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wszelkie ulgi i zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, muszą być literalnie wymienione w ustawie, a ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna. W art. 12 ustawy określono, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W świetle stanu prawnego obowiązującego na dzień 01.01.2003r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego była wartość napojów bezalkoholowych oraz posiłków wydawanych pracownikom do spożycia wyłącznie w czasie wykonywania pracy, z wyjątkiem ekwiwalentu z tego tytułu. W konsekwencji ze zwolnienia korzystało m.in. bezpłatne wyżywienie, o którym była mowa w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 7 grudnia 2000 r. w sprawie wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz.U. Nr 115, poz. 1207 ze zm.).

Wskutek nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzonej ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) z dniem 01.01.2004 r., przez uchylenie art. 21 ust 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość bezpłatnego wyżywienia otrzymywanego przez żołnierzy zawodowych i pracowników wojska została zaliczona do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W obecnym stanie prawnym ustawodawca na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od podatku tylko wartość napojów i posiłków, które pracodawca jest obowiązany wydać na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy. Zakwalifikowanie przez płatnika świadczenia, o którym mowa w zapytaniu jako przychodu zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym jest sprzeczne z wykładnią funkcjonalną ustawy, ponieważ powyższy przepis nie dotyczy przychodów związanych z pracą. Zatem przedstawione w zapytaniu stanowisko jest nieprawidłowe.