W odpowiedzi na zapytanie podatnika, zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 Nr 137, poz. 926 ze zmian.), organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 cyt. ustawy o podatku VAT. Za inne pojazdy samochodowe w myśl art. 86 ust. 3 cyt. ustawy o podatku VAT, uważa się pojazdy samochodowe, których ładowność wynikająca – zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy – ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, jest mniejsza niż określona wzorem:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie: DŁ oznacza dopuszczalną ładowność, n – ilość miejsc łącznie z miejscem dla kierowcy.

Zgodnie z cyt. art. 86 ust. 5 pojazdy, które w w/w dokumentach nie mają określonej ładowności bądź ilości miejsc, uważa się także za samochody osobowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy o podatku VAT powyższych zasad nie stosuje się do pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie pojazdów.

W myśl art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20.06.1997 Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 Nr 58, poz. 515 ze zmian.) pojazdem specjalnym jest pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia. W pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji. Ponadto, jak wynika z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, pojazdy samochodowe przepompowujące beton mieszczą się w grupowaniu PKWiU 34.10.54-90, obejmującym samochody specjalnego przeznaczenia.

Posiadany przez podatnika samochód – pompa do betonu jest bezsprzecznie samochodem specjalnym, zarówno w czasie dojazdu na budowę, jak i w trakcie pracy pompy na budowie (co wynika również z dowodu rejestracyjnego). Ustawodawca zaś nie przewidział żadnych odmiennych ustaleń w zakresie odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do napędu samochodów specjalnych, z wyjątkiem wymogu określonego w art. 86 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy o podatku VAT (potwierdzenie statusu pojazdu specjalnego odpowiednimi zapisami w świadectwie homologacji lub decyzji zwalniającej z jego posiadania).

Zdaniem tut. organu podatkowego nie należy zawężać użytego przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku VAT pojęcia „do napędu samochodów” do znaczenia „do przemieszczania samochodów”. Paliwo zużyte w trakcie pracy samochodu specjalnego – pompy do betonu na budowie również służy do jego napędu.

Jak wynika zatem z powołanych powyżej przepisów o podatku VAT, dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług ładowność danego samochodu oraz ilość miejsc, jak też to, czy dany pojazd jest pojazdem specjalnym, określane jest na podstawie wymienionych wyżej dokumentów – świadectwa homologacji (wydanego dla danego typu samochodu) lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Zgodnie jednak z prezentowanym ostatnio poglądem Ministerstwa Finansów , w sytuacji, gdy mamy do czynienia z pojazdem samochodowym bezwzględnie z istoty swojej ciężarowym (np. powyżej 3,5 tony ładowności) lub specjalnego przeznaczenia, tzn. jeżeli z konstrukcji pojazdu wynika, że jest on przeznaczony wyłącznie do przewozu towarów lub jest pojazdem specjalnego przeznaczenia, stosuje się ogólne zasady odliczeń podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do pojazdu, o którym mowa w zapytaniu na ogólnych zasadach określonych w powołanej ustawie o podatku VAT.