Stan faktyczny

Zakład Mleczarski dokonywał w kwietniu 2004r. skupu mleka od rolników ryczałtowych, za które wystawił w dniu 07 maja 2004r. faktury VAT RR, zawierające informacje, że zakupu dokonano w kwietniu 2004r. a okresem rozliczeniowym jest cały miesiąc.

Za faktury te zapłaty dokonano do 10 maja 2004r., stosując stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 3%.

W wyniku analizy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Podatnik uznał, iż obowiązek podatkowy powstał w maju 2004r. Wobec powyższego Podatnik w dniu 07 czerwca 2004r. dokonał korekt wystawionych faktur VAT RR stosując stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 5 %.

Ocena prawna stanu faktycznego

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do dnia 30 kwietnia 2004r. podlegały czynności wymienione w art. 2 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zmianami). Dla czynności tych określone były w ustawie właściwe stawki podatku.

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania czynności. Określony w przepisach ustawy moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje termin rozliczenia przez podatnika z tytułu wykonanej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 z późn. zmianami), które zostały wykonane przez podatnika przed dniem 01 maja 2004r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po 30 kwietnia 2004r. – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek podatkowych obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 01 maja 2004r.

Powyższe zgodne jest ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie znak PP3-812-458/2004/AV/1786 z dnia 24.06.2004r.

Zatem wystawienie faktur korygujących, których korekta dotyczyła zmiany stawki podatku na stawkę obowiązującą po dniu 01 maja 2004r. było nieprawidłowe.