Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na pismo znak KF-1625 z dnia 1.07.2004 roku, doręczone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego (data wpływu 07.07.2004r.), uzupełnione: w dniu 1.09.2004r. pismem znak KF-1894/7958/04 z dnia 27.08.2004r. oraz w dniu 28.10 2004r. pismem L. dz. KF- 2082 na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz.U Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego :

czy w związku z nieodpłatnym udostępnieniem przez Spółdzielnię do używania rolnikom urządzeń do schładzania do mleka, których zakup został dofinansowany ze środków uzyskanych ze Specjalnego Programu Akcesyjnego na rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich ( Sapard):

• powstaje u rolnika przychód, od którego Spółdzielnia jako płatnik powinna ustalić podatek i przekazać go do urzędu skarbowego oraz
• amortyzacja od tych urządzeń stanowi koszt uzyskania przychodów.

Ad.1
Zgodnie z art. 11 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu są przychody z innych źródeł.
Stosownie do art 20 ust. 1 powołanej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z okoliczności przedstawionych w zapytaniu wynika, że rolnicy użytkując urządzenia do schładzania mleka oddane do nieodpłatnego używania przez Spółdzielnię uzyskują przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, które stanowią nieodpłatne świadczenia, o których mowa w art. 20 ust. 1 w/w ustawy. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w cytowanym wyżej art. 11 ust 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie z art. 11 ust. 2a pkt 4 w/w ustawy - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Sp-nia nie jest obowiązana do pobrania zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego natomiast ma obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu którym kieruje naczelnik właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika.
Z kolei rolnik, obowiązany jest zgodnie z art 45 ust 1 w/w ustawy złożyć zeznanie wg ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i zapłacić w tym terminie podatek obliczony wg skali określonej w art. 27 w/w ustawy.

Ad 2
Podstawowe kryteria uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów zawiera przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) stanowiący, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na podstawie art. 15 ust. 6 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16.
Spośród przepisów wskazanych w art. 15 ust. 6 w/w ustawy w kontekście pytania Spółdzielni szczególnej uwagi wymaga brzmienie: art 16a ust. 1 pkt 2 oraz art. 16 ust.1 pkt 48 w/w ustawy.
Zgodnie z art. 16a ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c ustawy stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny i urządzenia (...) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a -16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Wobec powyższego Sp-nia ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane wg zasad wynikających z w/w art. 16a-16m od wprowadzonych do ewidencji środków trwałych urządzeń do schładzania mleka, wydzierżawionych rolnikom dostawcom mleka natomiast odpisy amortyzacyjne od tej części wartości w/w urządzeń, która została Spółdzielni zwrócona z funduszu Sapard nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółdzielni.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stanowiska podatnika nie uznaje za prawidłowe pod względem prawnym.