Podatnicy w dniu 24.10.2003r. odpłatnie zbyli nabyty w 2001r. lokal mieszkalny. Uzyskany przychód ze tej sprzedaży, przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 30.03.2001r. na za-kup zbywanej nieruchomości, jak też na odpłatne nabycie nowego mieszkalnego lokalu (na zakup którego w 2003r. zaciągnęli kredyt) oraz remont i modernizację tego lokalu.

Podatnicy złożyli oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia lokalu a cele mieszkaniowe.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku do-chodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) (w obowiązującym w 2003r. stanie prawnym), ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” – „c” z pewnymi zastrzeżeniami:

• w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później iż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkal-nego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku miesz-kalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
• w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej niż 24 miesiące przed tym dniem.

Z cytowanego przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają uzyskane przy-chody przeznaczone na powyższe cele mieszkaniowe.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej na spłatę zacią-gniętego kredytu podlega zwolnieniu, o ile zostaną spełnione łącznie poniższe warunki; kredyt zo-stał:

• zaciągnięty na cele, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r., jednak nie wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodów z tej sprzedaży,
• pobrany w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedstawionym stanie sprawy uzyskany przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części:

• wydatkowanej na spłatę zaciągniętego kredytu na zbyty w dniu 24.10.2003r. lokal, nie będzie korzystał ze zwolnienia, bowiem kredyt ten zaciągnięto w terminie wcześniejszym niż 24 mie-siące przed dniem sprzedaży lokalu mieszkalnego,
• wydatkowanej na zakup nowego lokalu mieszkalnego będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego,
• modernizację własnego lokalu mieszkalnego będzie podlegał zwolnieniu, o ile zostanie wydat-kowany w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży przedmiotowej nieru-chomości.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e to zgodnie z treścią art. 28 ust. 3 powoływanej ustawy podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upły-wie terminów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e wraz z odsetkami naliczanymi: