Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach odpowiada na pismo z dnia 11.05.2004 r., znak: Dk-714/05/2004 w sprawie naliczania podatku od dywidend udziałowców zagranicznych.

Zgodnie z art. 10 ust. l umowy z dnia 05.06.1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 13, poz. 51) dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) zwalnia się od podatku dochodowego dochody z dywidend oraz innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek, które łącznie spełniają następujące warunki:
1) nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
2) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3) dochody (przychody) uzyskiwane są z udziału w zysku osoby prawnej, w której kapitale spółka uzyskująca ten dochód posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata.

Ponadto podany przepis art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wiąże się z obowiązkiem uwzględnienia przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi, że osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji) wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Mając, zatem na uwadze powyższy stan prawny, jeżeli spółka z o.o. z siedzibą w Polsce wypłaca dywidendę dla udziałowca NEF AB Szwecja, który spełnia wskazane wymogi wówczas ma zastosowanie zwolnienie z podatku od wypłaty dywidendy.

Natomiast udziałowiec firma „S” AB Szwecja, której udziały w spółce są w ostatnich dwóch latach mniejsze niż 25% opodatkowany będzie podatkiem w wysokości 5% kwoty dywidendy brutto, zgodnie z art. 10 ust. 2 cytowanej umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania.