Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Drawsku Pom. na pisemne zapytanie płatnika z dnia 21.09.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:

płatnik wypłaca funkcjonariuszowi Służby Więziennej w służbie stałej, po spełnieniu określonych warunków, równoważnik pieniężny z tytułu braku mieszkania na podstawie art. 89 ust. 1 ustawy z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej (Dz. U. z 2002 r. Nr 207, poz. 1761 ze zm.). Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 77 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są równoważniki pieniężne za brak kwatery, wypłacone m.in. funkcjonariuszom Służby Więziennej – do wysokości nie przekraczającej kwoty 2.280 zł.

W związku z tym płatnik zapytuje, czy kwota zwolnienia przedmiotowego od podatku, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 77 ustawy o podatku dochodowym dotyczy jednego miesiąca, czy roku kalendarzowego.

Na tle takich okoliczności faktycznych płatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują w ten sposób, że równoważnik pieniężny za brak kwatery wypłacany funkcjonariuszowi Służby Więziennej korzysta ze zwolnienia przedmiotowego do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest nie prawidłowe.

Przepisy dotyczące równoważnika pieniężnego za brak kwatery przysługującego funkcjonariuszowi Służby Więziennej zawarte zostały w ustawie z dnia z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej (Dz. U. z 2002 r. Nr 207, poz. 1761 ze zm.) oraz w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 20 października 2003 r. w sprawie równoważnika pieniężnego z tytułu braku mieszkania funkcjonariuszy Służby Więziennej (Dz. U. Nr 187, poz. 1831).

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy o Służbie Więziennej funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje równoważnik z tytułu braku mieszkania, jeżeli on sam lub jego małżonek, nie posiadają lokalu mieszkalnego lub domu, a także jeżeli nie przydzielono funkcjonariuszowi kwatery tymczasowej.

Z § 2 ww. rozporządzenia wynika że wysokość równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego dla funkcjonariusza wynosi 8 zł dziennie. Natomiast z § 5 tego samego rozporządzenia wynika, iż równoważnik pieniężny za brak lokalu mieszkalnego przysługuje w okresie od dnia powstania uprawnień do jego pobierania do dnia, w którym nastąpiła utrata tych uprawnień a jego wypłata następuje w okresach miesięcznych, do dnia 10 każdego miesiąca.

Z opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez płatnika wynika, że równoważnik wypłacany jest miesięcznie i w zależności od liczby dni w miesiącu wynosi 240 zł bądź 248 zł.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 21 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zwolnień przedmiotowych od podatku dochodowego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 77 cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są równoważniki pieniężne za brak kwatery, wypłacone funkcjonariuszom Służby Więziennej – do wysokości nie przekraczającej kwoty 2.280 zł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 11 stanowi, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i pkt 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie zaś z art. 12 - przychodami ze stosunku służbowego i stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości pieniężne świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, (...). Można zatem stwierdzić, że przychodami ze stosunku pracy są te wszystkie świadczenia, które pracownik otrzymuje ze środków pracodawcy w związku z pozostawaniem w stosunku pracy.

W cytowanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 77 ustawy o podatku dochodowym ustawodawca nie wskazał jakiego okresu dotyczy przedmiotowe zwolnienie. Kierując się zatem zasadą generalną wynikającą z cytowanego powyżej art. 11 ustawy o podatku dochodowym, należy uznać, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy kwoty równoważników pieniężnych otrzymywanych lub danych do dyspozycji funkcjonariuszom Służby Więziennej w danym roku podatkowym.

W przypadku wypłacania w roku podatkowym równoważników za brak kwatery w kwotach wyższych niż 2.280 zł będą one stanowić w myśl art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym przychód podatnika ze stosunku pracy, od którego płatnik pobiera zaliczkę zgodnie z zasadami określonymi w art. 32 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.