INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 2 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku odpłatnego zbycia akcji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki zależnej, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie ich wartość rynkowa ustalona przez nią na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej ustalonej na dzień ich otrzymania przez Spółkę – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2012 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku odpłatnego zbycia akcji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki zależnej, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie ich wartość rynkowa ustalona przez nią na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej ustalonej na dzień ich otrzymania przez Spółkę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także „Spółka”) jest spółką akcyjną, podlegającą tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania). Spółka nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca posiada tytuł własności do 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki B (dalej: Spółka Zależna") nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat. Spółka Zależna ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i również podlega nieograniczonemu obowiązków podatkowemu w Polsce.

W związku z docelowym upraszczaniem struktury grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, rozważana jest likwidacja Spółki Zależnej. Obecnie w aktywach Spółki Zależnej znajdują się głównie akcje polskiej spółki akcyjnej (dalej: „Akcje"), posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka Akcyjna"), uprawniające Spółkę Zależną do ponad 50% głosów na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki Akcyjnej, oraz gotówka zgromadzona na rachunkach bankowych. Spółka Zależna nie posiada innych istotnych aktywów i nie prowadzi w znaczącym stopniu innej działalności. Akcje wyemitowane przez Spółkę Akcyjną nie są notowane na giełdzie.

Postępowanie likwidacyjne Spółki Zależnej zostanie formalnie wszczęte na podstawie art. 270

i następne Kodeksu Spółek Handlowych. W toku tego postępowania należne pieniężne zobowiązania Spółki Zależnej wobec jej wierzycieli zostaną uregulowane (zapłacone lub zbyte) albo zabezpieczone (a tym samym, zostanie zrealizowany jeden z celów postępowania likwidacyjnego). Nie będzie więc konieczności zbywania majątku Spółki Zależnej podmiotom trzecim. W konsekwencji, cały majątek Spółki Zależnej pozostały po spłacie / zabezpieczeniu wierzycieli Spółki Zależnej, tj. środki pieniężne oraz Akcje, zostanie przekazany Wnioskodawcy. Zakłada się, że w wyniku podziału majątku likwidowanej Spółki Zależnej pozostałego po zaspokojeniu/zabezpieczeniu wierzycieli, Akcje zostaną przekazane Bankowi w naturze. Planowane jest, że w trakcie procesu likwidacji Akcje wchodzące w skład majątku Spółki Zależnej zostaną wycenione przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Akcje nie są traktowane przez Spółkę Zależną jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne. Akcje nie będą traktowane w ten sposób również przez Wnioskodawcę po ich otrzymaniu. Ponadto, na skutek likwidacji Spółki Zależnej Wnioskodawca przejmie zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Zależnej środki pieniężne, które zostaną przelane na jego rachunek bankowy. Nie jest planowane, aby likwidacja wiązała się z dystrybucją innych składników majątku. Likwidowana Spółka Zależna, przekazująca Wnioskodawcy majątek (Akcje, środki na rachunku bankowym), nie otrzymała go uprzednio w formie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Biorąc pod uwagę uwarunkowania biznesowe, Spółka rozważa dokonanie odpłatnego zbycia (w szczególności poprzez sprzedaż) Akcji otrzymanych w ramach likwidacji Spółki Zależnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia Akcji otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Zależnej, kosztem uzyskania przychodów dla Banku będzie ich wartość rynkowa ustalona przez Spółkę na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej ustalonej na dzień ich otrzymania przez Wnioskodawcę...

Zdaniem Spółki, w przypadku odpłatnego zbycia Akcji otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Zależnej, kosztem uzyskania przychodów dla niej będzie ich wartość rynkowa ustalona przez Spółkę na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej ustalonej na dzień ich otrzymania przez Wnioskodawcę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej „ustawa o PDOP”), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej uważa się - zastrzeżeniem art. 16g ust. 10b ustawy o PDOP - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 10b ustawy o PDOP - w przypadku, jeśli środki trwałe oraz wartość niematerialne i prawne otrzymane przez podatnika w związku z likwidacją osoby prawnej zostały uprzednio wniesione do tej (likwidowanej) osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postać przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - wartość początkową takich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu likwidowanego (tzw. zasada kontynuacji).

Tym samym, jeśli aktywa objęte w ramach procesu likwidacji nie zostały uprzednio wniesione do likwidowanej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, art. 16g ust. 10b ustawy o PDOP nie znajdzie zastosowania.

Mając na uwadze, iż ustawa o PDOP nie zawiera żadnych szczególnych postanowień w zakresie ustalania wartości podatkowej składników wchodzących w skład majątku likwidacyjnego innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne (w szczególności udziałów), wartość takich aktywów powinna być również określona jako ich wartość rynkowa na moment przekazania majątki likwidacyjnego. W ocenie Spółki, uzasadnione jest zatem, aby powyższe zasady przez analogię zastosować również do przypadku sprzedaży składników majątku likwidacyjnego - niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi (w omawianym przypadku będą to Akcje). Brak jest bowiem racjonalnych przesłanek uzasadniających różnicowanie sytuacji, gdy otrzymywane w formie masy likwidacyjnej składniki majątku zostaną zakwalifikowane jako środki trwałe czy też jako inne aktywa.

Ponieważ ustawa o PDOP nie zawiera bardziej szczegółowych wskazań odnośnie ustalenia wartości rynkowej składników majątku niż te zawarte w art. 14 ust. 2 ustawy o PDOP, Wnioskodawca uważa, że wycena dokonana przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego, z uwzględnieniem czasu otrzymania przez Bank majątku polikwidacyjnego, będzie właściwa dla celów ustalenia wartości podatkowej składników majątkowych. Konsekwentnie, wartość określona przez rzeczoznawcę powinna, zdaniem Spółki, zostać przyjęta przez nią jako podstawa do ustalenia wartości podatkowej składników obejmowanych w ramach likwidacji. Wartość ta stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w momencie zbycia składników majątku (Akcji) otrzymanych w związku z likwidacją Spółki Zależnej, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP.

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku otrzymanych Akcji, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, w szczególności ich sprzedaży, będzie ich wartość rynkowa ustalona przez Wnioskodawcę na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej na moment otrzymania Akcji.

Powyższe podejście znajduje także potwierdzenie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe.

Przykładowo Spółka pragnie powołać następujące pisma:

• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w imieniu Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2010 r. (ILPB3/423-416/10-3/EK), w której organ podatkowy - w odniesieniu do podobnych okoliczności - potwierdził następujące stanowisko podatnika: „Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku dokonania przez Nią odpłatnego zbycia Udziałów / Akcji nabytych w wyniku likwidacji Spółki Luksemburskiej, kosztem uzyskania przychodów dla Spółki będzie wartość rynkowa przedmiotowych Udziałów / Akcji z dnia ich otrzymania przez Spółkę w wyniku wspomnianej likwidacji";
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów z dnia 25 marca 2009 r. (nr IPPB3/423-25/09-2/ER), wydana w zbliżonym stanie faktycznym, w której organ podatkowy stwierdził, iż „Jak słusznie wskazuje Wnioskodawca ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera regulacji odnoszących się wprost do (...) sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji / udziałów spółek, które zostały otrzymane wskutek przejęcia majątku likwidowanej spółki zależnej. (...) Spółka będzie jednak miała prawo do wykazania kosztu podatkowego w momencie sprzedaży akcji/udziałów. Kosztem tym będzie wartość rynkowa akcji/udziałów z dnia ich otrzymania”,
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 23 marca 2009 r. (nr IBPBI/2/423-335/09/PP), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(...) w przypadku zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki z o.o. składników majątkowych nie ujętych przez Spółkę jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne (ujętych zaś w szczególności jako zapasy, towary handlowe), kosztem uzyskania przychodu z tytułu ich zbycia powinna być wartość rynkowa wskazanych składników ustalona przez Spółkę na moment otrzymania majątku likwidacyjnego (...)".
  
  

Dodatkowo, wskazać należy, iż już na moment otrzymania majątku likwidacyjnego, tj. Akcji wchodzących w skład tego majątku, Spółka powinna dokonać ustalenia wartości Akcji dla celów ewidencji zgodnie z ich wartością rynkową. Takie stanowisko wynika m.in. z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-211/08-4/KB).

Podsumowując, w przypadku odpłatnego zbycia, w szczególności sprzedaży, Akcji otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Zależnej, kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie ich wartość rynkowa ustalona przez Spółkę na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy, nie wyższa od ich wartości rynkowej na moment otrzymania Akcji przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.