Stan faktyczny:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą nie związaną z budownictwem mieszkalnym (najem samochodów) w 2003r. nabył działkę budowlaną i rozpoczął budowę budynku mieszkalnego o czterech lokalach w zabudowie bliźniaczej. W 2004r. dokonał odpłatnego zbycia wyodrębnionych lokali mieszkalnych na rzecz osób trzecich. Część uzyskanych środków ze sprzedaży podatnik za-mierza przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności go-spodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowe-go, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z postanowień zawartych w cytowanym przepisie wynika jednoznacznie, że źródłem przy-chodów, jest zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w któ-rym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomo-ści, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W treści tego artykułu ustawodawca nie przewidział możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży o nakłady poczynione na tą nieruchomość przed jej sprzedażą czyli np. koszty jej nabycia czy remontu. Przychód ten zgodnie z wolą ustawodawcy może być po-mniejszony jedynie o koszty odpłatnego zbycia tej nieruchomości czyli np. koszty sporządzenia aktu notarialnego sprzedaży.

Ponadto na podstawie art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania po-datnika.

Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników doko-nujących sprzedaży nieruchomości, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie dwóch lat na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. tj. miedzy innymi budowę własnego budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik nabył nieruchomość w 2003r., za-tem odpłatne jej zbycie, które miało miejsce w 2004r. nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego jedynie przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości w części przeznaczonej nie później niż w okresie dwóch lat na budowę domu jednorodzinnego będą zwolnione od zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego.