Podatnik będący przedsiębiorcą, prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywil-nej.

Przychody i koszty uzyskania przychodów z tej działalności ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Spółka w lipcu 2003r. zakupiła używany samochód ciężarowy marki Ford-Transit, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Samochód ten obję-ty był ubezpieczeniem obowiązkowym – OC, lecz nie był objęty ubezpieczeniem autocasco. W grudniu 2003r. dokonano kradzieży tego samochodu i fakt ten został potwierdzony protokołem poli-cji. W 2004r. Prokuratura umorzyła dochodzenie w tej sprawie.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 5) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodo-wym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). nie uważa się za koszty uzyska-nia przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Wyjątek od tej zasady dot. strat z tytułu nieujęcia w koszty podatkowe części nie pokrytej odpisami amortyzacyjnymi, został określony przez ustawodawcę w art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 26 lip-ca 1991r., w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Z powyższych przepisów wynika, że wartość netto (tj. wartość początkowa pomniejszona o dokona-ne odpisy amortyzacyjne) utraconego samochodu, bez względu na to, czy utrata ta nastąpiła na sku-tek kradzieży, pożaru, czy zniszczenia - może być zaliczona przez Podatnika w ciężar kosztów uzy-skania przychodów, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

samochód objęty był ubezpieczeniem dobrowolnym autocasco, a

strata została właściwie udokumentowana.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego wspólnikom tej spółki nie przysługu-je prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospo-darczej strat powstałych w wyniku kradzieży samochodu ciężarowego nie objętego dobrowolnym ubezpieczeniem autocasco.