W odpowiedzi na pismo otrzymane dnia 08.06.2004 r., dotyczące interpretacji przepisów z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego informuje.

W odpowiedzi na pytanie podatnika dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług od usług doradczych świadczonych w miesiącu kwietniu 2004 r. i ujętych w fakturze z dnia 30 kwietnia 2004 r., która została zapłacona w dniu 18.05.2004 r., informuję, iż w stosunku do czynności wykonanych przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r., Nr 54, poz. 535), ale w stosunku, do których obowiązek podatkowy miał powstać dopiero po 30 kwietnia 2004 r., stosuje się przepisy obowiązujące przed dniem 1 maja 2004 r.

W piśmie Ministra Finansów PP 3-812-458/2004/AK/1786 z dnia 24 czerwca 2004 r. czytamy, iż: „Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r. – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.”

Wobec powyższego usługi wykonane, przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dla których obowiązek podatkowy powstał po 30.04.2004 r. należy rozliczyć według stawek i w terminach przewidzianych w przepisach obowiązujących w dniu ich wykonania.

W odpowiedzi na drugą część pytania dotyczącą terminu prawa obniżenia podatku należnego o naliczony, to zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio do importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Ustęp 11 wyżej cytowanego artykułu stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.