P-I/423/40/MW/04
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-I/423/40/MW/04
Data
2004.05.27
Autor
Podlaski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
Słowa kluczowe
obniżenie kapitału zakładowego
opodatkowanie dochodu
umorzenie akcji
Pytanie podatnika
Stan faktyczny:
W 2003 r. Spółka zakupiła akcje własne w celu ich późniejszego umorzenia. Transakcje te odbywały się na rynku pozagiełdowym CeTo S.A. i niemożliwa była identyfikacja osób zarówno fizycznych jak i prawnych zbywających akcje. Dlatego też Spółka nie była zobowiązana jako płatnik do pobrania podatku dochodowego z tytułu zbycia akcji przez akcjonariuszy w celu ich umorzenia. W kwietniu 2004 r., zgodnie z planowanym porządkiem obrad Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki zostanie podjęta uchwała o umorzeniu nabytych przez Spółkę akcji oraz o obniżeniu kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 36a ust. 2 ustawy o rachunkowości, ujemna różnica pomiędzy wartością nominalną akcji (2,03 zł), a ceną ich nabycia (ok.3,00 zł) ujęta zostanie jako zmniejszenie kapitału zapasowego Spółki. W roku 2003 uchwałą o podziale zysku na 2002 r., z zysku tego roku utworzono kapitał rezerwowy na zakup akcji w celu ich późniejszego umorzenia. W wykonaniu obowiązku wynikającego z art. 457 § 2 zd. 1 K. s. h., kapitał ten w kwocie równej obniżeniu kapitału zakładowego ulegnie przekształceniu w kapitał rezerwowy, o którym mowa w art. 457 § 2 zd.1 K. s. h. Pozostała część kapitału rezerwowego utworzonego z zysku roku 2002 na zakup akcji przeniesiona zostanie na kapitał zapasowy Spółki. W tym stanie faktycznym pytanie Spółki jest następujące: Czy w wyniku opisanych czynności (umorzenie akcji, obniżenie kapitału zakładowego oraz zapisów księgowych na kapitale zapasowym i kapitale rezerwowym) wystąpi w Spółce dochód do opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (a w szczególności art. 10 ust.1 pkt 1 tejże ustawy) ?
W spółce akcyjnej umorzenie akcji uregulowane zostało w art. 359-361 K.s.h. Umorzenie może być przeprowadzone wyłącznie, gdy przewiduje je statut Spółki. Wskutek umorzenia akcja przestaje istnieć. Kodeks spółek handlowych rozróżnia umorzenie: Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż akcje w celu ich umorzenia zostały skupione w 2003 r. w trybie dobrowolnym, na podstawie zlecenia zakupu na rynku pozagiełdowym za pośrednictwem CeTo S.A. Z tego też względu Spółka nie wie jaką ilość akcji i od kogo zakupiła w poszczególnych terminach. Również akcjonariusze nie wiedzą czy kupiła je Spółka czy też inni uczestnicy obrotu. W momencie umorzenia Spółka nie wie zatem czyje akcje umarza. Z technicznego punktu widzenia podatek dochodowy z tego tytułu, w sytuacji gdy to Spółka jest jego płatnikiem, jest możliwy do zapłacenia, znana jest jego kwota i właściwość organu podatkowego, nadal jednak nie wiadomo komu wystawić właściwe deklaracje podatkowe. Ponadto w sytuacji gdy Spółka dokonując umorzenia nie wypłaca wynagrodzenia akcjonariuszowi, nie ma możliwości pobrania od niego tego podatku. Brak konkretnego podatnika uniemożliwia ustalenie z jakiego tytułu i w jaki sposób jego dochód jest opodatkowany. W Spółce akcyjnej, umorzenie akcji powoduje obniżenie kapitału zakładowego odzwierciedlające zmianę ilości akcji, zaś uwolnione w ten sposób kwoty kapitału zakładowego przelewa się na osobny kapitał rezerwowy. Umorzenie akcji następuje z chwilą obniżenia kapitału i jest skuteczne po zmianie statutu w zakresie wymienionej w nim liczby akcji poszczególnych rodzajów i zaktualizowaniu danych w Krajowym Rejestrze Sądowym, zgodnie z rzeczywistym stanem rzeczy. Przeznaczenie części zysku za 2002 r. na kapitał rezerwowy na zakup własnych akcji w celu ich umorzenia, jeżeli zostało dokonane zgodnie ze statutem Spółki i ustawą K. s. h., a także przemieszczenie kapitałów własnych w sposób opisany w piśmie nie wpływa na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. |