W myśl § 35 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) postanowiono, że faktury wystawiane przez tzw. „małych podatników” muszą być oznaczone jako „FAKTURA VAT-MP”. Otrzymanie takiej faktury przez kontrahenta małego podatnika rodzi określone skutki w zakresie terminu odliczenia wykazanego w takiej fakturze podatku naliczonego.

Mianowicie w ust. 5 § 40 wyżej wymienionego rozporządzenia stwierdzono, że podatek naliczony z otrzymanej faktury „FAKTURY VAT-MP” można od 1 stycznia 2003r. odliczyć jedynie w rozliczeniu za miesiąc, w którym:

• dokonano części zapłaty w przypadku wystawienia faktury dokumentującej częściową zapłatę,
• w całości uregulowano należność,
• przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi w przypadkach innych niż określone w pkt 1 i 2.

Zasada powyższa odnosi się jedynie do podatników, którzy nie są małymi podatnikami, gdyż mały podatnik który wybrał metodę kasową rozliczeń podatku może odliczyć podatek jedynie zgodnie z zasadami określonymi w art. 19 ust. 3e ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Ustawodawca wprowadzając w życie powyższe regulacje miał na celu przede wszystkim ochronę interesu Skarbu Państwa, gdyż w myśl art. 6b ust 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową powstaje dopiero z dniem uregulowania przez kontrahenta całości lub części należności, nie później jednak niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (przy czym uregulowanie należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części), w związku z powyższym możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT-MP w miesiącu otrzymania tej faktury bądź w miesiącu następnym (czyli na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ust 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług) bez dokonania za nią zapłaty doprowadziła by do sytuacji w której nie zapłacony jeszcze podatek należny przez małego podatnika byłby odliczony przez podatnika rozliczającego się na zasadach ogólnych.

Reasumując: Spółka jako odbiorca faktury VAT-MP (rozliczająca się na zasadach ogólnych) może rozliczyć VAT naliczony z niej wynikający w miesiącu grudniu, gdyż w tym miesiącu w całości uregulowała należność z niej wynikającą.