Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust.2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz.535) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Zgodnie z art.30 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze – kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi , pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza kwoty podatku. Zgodnie z art.113 ust.8 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) w przypadku podatników o których mowa w art.20 ust.1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust.1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług. Zgodnie z art.113 ust.9 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art.5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust.1 lub w ust.8. Zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr97, poz.970), zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta zleceniobiorcy lub innej osoby stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust.2-4. Zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr97, poz.970), zwolnienie o którym mowa w ust.1 dotyczy podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust.1, nie przekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.113 ust.14 ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę w przedmiotowym piśmie wynika, że strona nie będąca radcą prawnym, adwokatem ani notariuszem świadczy na rzecz Kancelarii usługi stałej obsługi prawnej na podstawie umowy cywilnoprawnej do której stosuje się przepisy o umowie zlecenia. Z tytułu tych usług prawnik - zleceniobiorca uzyskuje przychody wymienione w art.13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługi te są dalej odsprzedawane przez Kancelarię jej klientom i odpowiedzialność wobec klientów ponosi Kancelaria. W umowie zostały wskazane: warunki wykonywania ww. czynności oraz ustalone wynagrodzenie.

W myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 01.05.2004r. wykonanie czynności realizowanych w ramach umów zlecenia lub umów o dzieło objęte są zakresem przedmiotowym ustawy o VAT, jako świadczenie usług. Ich opodatkowanie uzależnione jest jednak od tego, czy wykonujący te czynności jest podatnikiem VAT w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług tzn. czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. W art.15 ust.3 pkt 3 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004r. postanowiono, że za wykonaną samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu tejże ustawy) nie uznaje się m.in. czynności polegających na świadczeniu usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, z których przychody uzyskiwane są wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej (patrz art. 13 pkt 8 lit.a ustawy dnia 26.07.1991r, o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca jednak nakłada w tym zakresie pewne uwarunkowania tzn: między zlecającym a wykonującym zlecenie istnieje stosunek prawny, odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności, ustalone wynagrodzenie, wskazane zostały warunki wykonywania tych czynności. W przypadku gdy warunki te łącznie zostaną spełnione, czynności wykonywane w ramach umowy zlecenia lub o dzieło nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że w przypadku nie spełnienia powyższych warunków świadczone przez podatnika usługi będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawę opodatkowania powyższych czynności będzie stanowiła dla zleceniobiorcy kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku (patrz art. 30 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r.). Zgodnie z cytowanymi przepisami art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 euro. Zwolnienia podmiotowego wynikającego z art.113 nie stosuje się jednak do podatników, którzy świadczą miedzy innymi usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa (doprecyzowane na gruncie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 97, poz.971) w załączniku nr 1 poz.37 - rzeczoznawstwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin oraz hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzeniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, poz.38 – usługi prawnicze świadczone przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych). Jeżeli pytający nie posiada uprawnień notariusza, adwokata radcy prawnego oraz wykonywane przez stronę czynności nie będą kwalifikowane do usług rzeczoznawstwa, doradztwa podatnik będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego według zasad ogólnych. Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, że zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku (patrz art.30 ust.1 pkt ustawy z dnia 11.03.2004r.).Zwolnienie to dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 lub ust.9 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności o których mowa w cytowanym wyżej par.9 ust.1 rozporządzenia, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.113 ust.14 cytowanej ustawy (będzie to kwota o równowartości 45.700 zł). Tutejszy organ podatkowy informuje, że powyższych zwolnień nie stosuje się zgodnie z par.9 ust.4 cytowanego rozporządzenia, do podatników: zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”na podstawie art.96 lub 157 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, wykonujące inne niż par.9 ust.1 cytowanego rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. czynności opodatkowane, wykonujących czynności o których mowa w art.113 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług, którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły trzy lata.Jeżeli zatem zaistnieją okoliczności wskazane w par.9 cytowanego rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. w zakresie charakteru czynności oraz sposobu ich wynagradzania, a nie zaktualizują się przesłanki zawarte w ust.4 par.9 wyżej wymienionego aktu prawnego, czynności wykonywane przez podatnika będą objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów im usług w części obejmującej wartość faktycznej sprzedaży 45.700 zł.