Art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym stanowi normę generalną, ustanawiającą prawo i zakres odliczenia podatku naliczonego przez podatnika. Na mocy art. 19 ust. 1 ww. ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 i 2 a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku:

• określonego w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2;
• wynikająca z dokumentów celnych w przypadku importu,
• należnego z tytułu importu usług.

Powyższą kwestię reguluje art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - (art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Dz. U. Nr 54, poz. 535 – gdzie przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Mówiąc o „towarach” na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – na podstawie art. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (a także grunty – na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Od tak ogólnie określonego zakresu opodatkowania, ustawodawca przewidział w sytuacjach określonych w ustawie wyjątki ( zwolnienia ) oraz upoważnił Ministra Finansów do dalszego zwolnienia od podatku wybranych grup towarów i usług. Zwolnienia takie będą miały zastosowanie w sytuacji sprzedaży towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zgodnie z zapisem art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).

Jednak, aby towar, w tym przypadku budynki, uznać za towar używany musi on spełniać przesłanki określone w art. 4 pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Przez towary używane rozumie się „budynki, budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat” (art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).

Z informacji uzyskanych od sprzedawcy budynków wynika, że budynki będące przedmiotem zakupu firmy to dwa budynki w budowie, z których jeden był częściowo użytkowany od dnia 5 grudnia 2001 r.

W sytuacji opisanej przez sprzedawcę „budowa żadnego ze sprzedawanych budynków nie została zakończona ” - zatem przedmiotowe budynki znajdują się w budowie, tak więc ich sprzedaż (dostawę) nie można uznać za dostawę towarów używanych, a co za tym idzie uznać jako zwolnioną z podatku od towarów i usług.

W Akcie Notarialnym przedstawiciele oświadczyli, że sprzedają małżonkom „... wraz z własnością budynków w budowie znajdujących się na tej działce...”.

Reasumując, sprzedaż (dostawa) budynków, które w świetle przepisów zarówno „starej” ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. jak i „nowej” ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie są towarem używanym – nie może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług .

Zgodnie z 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (obecnie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) podstawową stawką podatku od towarów i usług jest stawka 22%. Stosuje się ją zawsze, gdy z odrębnych przepisów nie wynika prawo do stosowania obniżonej stawki lub zwolnienia od podatku.

Zatem według opinii tutejszego Urzędu Spółka prawidłowo naliczyła podatek od towarów i usług od całej wartości budynków będących przedmiotem sprzedaży (dostawy) dla firmy. W konsekwencji nabywcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wyżej opisanych budynków - zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jeżeli zakup ten związany jest ze sprzedażą opodatkowaną (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.)

Tutejszy organ informuje, że niniejsza informacja w zakresie stosowania prawa podatkowego jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.