Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
a) podróży służbowej pracownika,
b) podróży osoby nie będącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.) z tytułu podróży, odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują diety. Wysokość diety za dobę podróży w poszczególnych państwach jest określona w załączniku do rozporządzenia.

Z opisanego stanu faktycznego sprawy wynika, że pracownicy składającego zapytanie wykonują w ramach stosunku pracy usługi projektowe na rzecz podmiotów zagranicznych; usługi te są wykonywane poza granicami kraju. Stąd, poza wynagrodzeniem wynikającym z umowy o pracę, pracownicy otrzymują również diety za czas podróży służbowej.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyrażono opinię, że diety otrzymywane przez pracowników z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju są wolne od podatku dochodowego w całości i w opisanym stanie faktycznym nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na względzie stan faktyczny sprawy i powołane przepisy stwierdzić należy, że zaprezentowane stanowisko zasługuje na poparcie. Dodać można, że ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych skorzystają diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju wyłącznie do wysokości określonej w powołanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej.