Odpowiadajac na pismo z dnia 31.07.2004 r. (data wpływu do US 03.08.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 19.08.2004 r (data wpływu do US 24.08.2004 r. ), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje.

W przedmiotowym piśmie Strona zwróciła się z zapytaniami:
1. Czy faktura VAT RR nie zawierająca oznaczenia klasy lub jakości nabywanych produktów rolnych upoważnia do zwiększenia kwoty podatku naliczonego u nabywcy tych produktów w przypadku gdy przy zakupie żywca ( kurczaków i indyków ) przeznaczonego do uboju nie dokonuje się klasyfikacji tych produktów przed procesem obróbki. Nie jest możliwe także oznaczenie ich jakości.
   Zdaniem Strony wymóg podania klasy lub jakości nabywanych produktów rolnych na fakturze VAT RR dotyczy nabycia takich produktów rolnych dla których dokonuje się oznaczeń klasy lub jakości, zatem faktura ta upoważnia do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku z tej faktury.
2. W którym m-cu należy zwiększyć u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, jeżeli zapłata za fakturę VAT RR, dokumentującą nabycie produktów rolnych od rolnika ryczałtowego, jest dokonywana na rachunek bankowy z zachowaniem 14- dniowego terminu płatności w dwóch ratach( 1 rata w lipcu, II rata w sierpniu).
   Zdaniem Strony prawidłowe jest zwiększenie kwoty podatku naliczonego w sierpniu, czyli w miesiącu, w którym nastąpiła całkowita zapłata należności za produkty rolne.

Stosownie do art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów.
Faktura ta, w myśl art. 116 ust. 2 pkt. 6 powołanej wyżej ustawy powinna zawierać, m.in., jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie ( opis ) klasy lub jakości tych produktów.

Jeżeli faktycznie przy zakupie żywca (drobiu) przeznaczonego do uboju nie dokonuje się jego klasyfikacji przed procesem obróbki, jak również nie oznacza się jego jakości – faktura VAT RR dokumentująca nabycie tych produktów stanowi podstawę do zwiększenia u nabywcy podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku jeżeli spełnione zostały warunki, określone w art. 116 ust. 6 i 7 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 116 ust. 6 cyt. ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty pod warunkiem że :
1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Stosownie do art. 116 ust. 7 ww. ustawy za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

W świetle cyt.wyżej przepisów zryczałtowany zwrot podatku zwiększa podatek naliczony do odliczenia w rozliczeniu za m-c sierpień, ponieważ dopiero w sierpniu zostanie spełniony warunek zapłaty należności za produkty rolne.