Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 18 czerwca 2004r. Jednostka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów usług, usług reklamowych.

Podatnik zawarł umowę o współpracy z firmą zagraniczną – zleceniodawca zarejestrowany w Irlandii z siedzibą w Holandii, będący płatnikiem podatku VAT. Zgodnie z umową Podatnik jako zleceniobiorca zobowiązany jest do stałego świadczenia na terytorium kraju usług w zakresie doradztwa personalnego, opracowania projektów reklam, ogłoszeń itp. oraz do prowadzenia działań promocyjno – marketingowych na rzecz zleceniodawcy. Z tytułu realizacji ww. usług zleceniodawca jest zobowiązany wpłacać miesięcznie wynagrodzenie.

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował pytania:

• Z jaką stawką podatku VAT należy wystawiać faktury: 22%, czy też usługi te jako usługi niematerialne traktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce?
• W jaki sposób wykazywać VAT naliczony, skoro usług od takiej sprzedaży nie wykazuje się w deklaracji VAT-7 oraz czy istnieje inna wymagana forma sprawozdawczości do ww. usług?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku gdy usługi o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Natomiast zgodnie z treścią art. 27 ust. 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się m. in. do usług reklamy oraz dostarczania (oddelegowania) personelu.

W związku z powyższym usługi w zakresie reklamy oraz dostarczania personelu świadczone przez Podatnika w ramach zawartej umowy, jako usługi niematerialne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, natomiast do naliczenia podatku i jego rozliczenia zobowiązany jest zleceniodawca.

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Tak więc odliczenie podatku naliczonego przez Podatnika odbędzie się analogicznie jak dla podatku naliczonego związanego z działalnością krajową, to jest przez zadeklarowanie w składanej deklaracji dla potrzeb podatku VAT.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W związku z powyższym Podatnik zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji kwot podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, wykorzystywanymi przez Podatnika do wykonywania przedmiotowych usług.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.