W odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 22 lipca 2004 roku, pozostające w związku z informacją z dnia 09.03. 2004 roku, udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) a także pozostające w związku z pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 31 maja 2004 r. Nr PD-1/005/2-123/04 wyjaśnia się następująco:

Podatnik w/w pismem złożył zastrzeżenia, dotyczące merytorycznej treści informacji udzielonej Spółce przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto odnośnie momentu powstania przychodu z tytułu zapłaconej zaliczki w wysokości 100% należności za archiwowanie dokumentów wykonywane w następnych okresach wskazując, że treść wyjaśnienia Ministerstwa Finansów z dnia 16.10.1997 r., Nr PO 3-5776-IP-722-602/97 odnośnie tej samej, w/w kwestii jest – Jego zdaniem – odmienna od zaprezentowanej przez Urząd. Z uwagi na powyższe Podatnik prosi o ponowne przeanalizowanie opisanego powyżej problemu i ewentualne zweryfikowanie wydanej interpretacji.

Dyrektor Izby Skarbowej w wyniku analizy treści w/w pism organów podatkowych uznał za zasadne zmienić stanowisko zajęte, zarówno w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto z dnia 09.03.2004 r. jak i w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 31 maja 2004 r. Nr PD-1/005/2-123/04, odnośnie zaliczenia do przychodów uiszczonej „z góry” zapłaty za przechowywanie akt. Uznać bowiem należy, że stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami z działalności gospodarczej są przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Przychód należny z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 12 ust. 3 a pkt 2 cyt. powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę. Jeżeli więc faktura została przez Spółkę wystawiona przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę. Reasumując, przychód z tytułu archiwizowania dokumentów, wynikający z wystawionej faktury, która dokumentuje sprzedaż usług powstaje w dacie wystawienia tej faktury. Przedstawione powyżej stanowisko jest zgodne z treścią wyjaśnienia Ministerstwa Finansów z dnia 16.10.1997 r., Nr PO 3-5776-IP-722-602/97, które powołała Spółka w swym piśmie.

W treści powołanego przez Stronę wyjaśnienia Ministerstwa Finansów stwierdzono również, że przedpłaty na poczet usług, które będą wykonywane w następnych okresach sprawozdawczych mogą być rozliczone w czasie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również Urząd Skarbowy w swym piśmie z dnia 9 marca 2004 roku wskazał, że art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. Nr. 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) daje podatnikom prawo do wyłączenia z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, między innymi zaliczek, które dotyczą usług wykonywanych w następnych okresach sprawozdawczych. Należy jednak podkreślić, że w przypadku, gdy wystawiono fakturę za wykonanie usługi ma zastosowanie art. 12 ust. 3 a pkt 2 cyt. powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast potraktowanie danej wpłaty jako zaliczki wynika z umowy i winno znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji danej transakcji.

Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia stanowisko, wyrażone w informacji z dnia 09.03. 2004 roku, udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto oraz w swym piśmie z dnia 31 maja 2004 r. Nr PD-1/005/2-123/04.