W odpowiedzi na pismo znak F/11OTZ/04 E w sprawie urzędowej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie poboru podatku zryczałtowanego przy wypłacie zaliczki na poczet dywidendy oraz dywidendy, stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję:

Warunki wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy zostały wprowadzone poprzez art. 194 i 195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94/2000, poz. 1037 z późn. zm.)
Wypłata tej zaliczki może jednak nastąpić w sytuacji zaistnienia okoliczności i po spełnieniu przez spółkę obowiązków określonych tymi przepisami.

Tym samym wspólnik nabywa uprawnienia o charakterze majątkowym z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ma więc prawo do otrzymania wartości pieniężnych o charakterze zaliczkowym w oczekiwaniu na spodziewaną dywidendę. Prawo do dywidendy natomiast wspólnik nabywa stosownie do art. 191 Kodeksu spółek handlowych uchwałą zgromadzenia wspólników o podziale zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego z uwzględnieniem art. 195 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Ustawodawca wprowadził więc, aczkolwiek związane z uprawnieniem do dywidendy, autonomiczne prawo do zaliczki na poczet spodziewanej dywidendy.
Z obu tych praw wspólnik otrzymuje konkretną korzyść z tego tytułu, iż poprzez zaangażowanie własnych kapitałów w Spółce uczestniczy w zyskach tejże osoby prawnej.

Z punktu widzenia przepisów podatkowych, art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wypłata zaliczek na poczet dywidendy powoduje po stronie udziałowca spółki powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych podlegających opodatkowaniu.

Odnosząc się do kwestii podatkowych związanych z wypłatą dywidendy, jeżeli udziałowcami są osoby fizyczne zastosowanie mają przepisy art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r. nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). Od 1 01.2004 r. od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy. Przy jego wyliczeniu nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów.
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku spoczywający na spółce wynika z art. 41 ust. 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym spółka jako płatnik zobowiązana jest pobrać podatek w momencie wypłaty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że po spełnieniu warunków określonych w umowie spółki oraz Kodeksie spółek handlowych wypłacono na podstawie uchwały podjętej 12.08.2003 roku zaliczkę na poczet dywidendy za ostatni rok obrotowy. Następnie złożono deklarację za m-c sierpień 2003 r. PIT-8 A i przekazano podatek w wysokości 15 % na konto tut. Urzędu.
W opisanym stanie faktycznym Spółka przedstawia cyt.: “Aktualnie zamierzamy dokonać m.in zatwierdzenia sprawozdań finansowych za 2003 rok oraz podjąć uchwały o przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy. Będzie to praktycznie oznaczało wyrównanie: uchwalona dywidenda minus wypłacone zaliczki. Udziałowcami są osoby fizyczne “.

Zdaniem organu podatkowego stawka podatku od zaliczki na poczet dywidendy wypłaconej w 2003 roku pobrana została w wysokości prawidłowej tj. 15 proc. uzyskanego przychodu, stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 1a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku. Natomiast od kwoty stanowiącej wyrównanie do wysokości rocznej dywidendy, po podjęciu odpowiedniej uchwały w roku 2004 roku na Spółce jako płatniku spoczywa obowiązek poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19 %. Płatnicy dokonujący w 2004 roku wypłat z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obowiązani są do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat w dniu dokonania wypłaty, według stawki 19 proc. obowiązującej w 2004 r. Kwotę pobranego podatku płatnik (spółka) ma obowiązek przekazać, zgodnie z art. 42 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 roku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Zdaniem organu podatkowego stawka podatku od zaliczki na poczet dywidendy wypłaconej w 2003 roku pobrana została w wysokości prawidłowej tj. 15 proc. uzyskanego przychodu, stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 1a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku. Natomiast od kwoty stanowiącej wyrównanie do wysokości rocznej dywidendy, po podjęciu odpowiedniej uchwały w roku 2004 roku na Spółce jako płatniku spoczywa obowiązek poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19 %. Płatnicy dokonujący w 2004 roku wypłat z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obowiązani są do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat w dniu dokonania wypłaty, według stawki 19 proc. obowiązującej w 2004 r. Kwotę pobranego podatku płatnik (spółka) ma obowiązek przekazać, zgodnie z art. 42 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 roku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Zdaniem organu podatkowego stawka podatku od zaliczki na poczet dywidendy wypłaconej w 2003 roku pobrana została w wysokości prawidłowej tj. 15 proc. uzyskanego przychodu, stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 1a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku.
Natomiast od kwoty stanowiącej wyrównanie do wysokości rocznej dywidendy, po podjęciu odpowiedniej uchwały w roku 2004 roku na Spółce jako płatniku spoczywa obowiązek poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19 %. Płatnicy dokonujący w 2004 roku wypłat z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obowiązani są do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat w dniu dokonania wypłaty, według stawki 19 proc. obowiązującej w 2004 r. Kwotę pobranego podatku płatnik (spółka) ma obowiązek przekazać, zgodnie z art. 42 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 roku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.