Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
IA415/8/2004
Data
2004.08.25
Autor
Urząd Skarbowy Łódź-Polesie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
działalność gospodarcza
ewidencja środków trwałych
majątek wspólny małżonków
spółka cywilna
środek trwały
wartość początkowa środków trwałych
Pytanie podatnika
Przejęłam do prowadzenia firmę ,,X"" z dniem śmierci mojego męża tj. 06.03.2002r. Firma ta była uprzednio zarejestrowana jako działalność gospodarcza osoby fizycznej w której jako współmałżonek byłam osobą współpracującą. Po śmierci męża utworzona została spółka osób fizycznych, w której właścicielem jestem ja i moja córka. Rodzaj i zakres działalności pozostał taki sam, wykorzystywane są również do jej prowadzenia te same środki trwałe. W związku z powyższym moja wątpliwość dotyczy prawidłowości ustalenia wartości początkowej środków trwałych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych, a mianowicie czy powinien w tym zakresie być zastosowany art. 22g ust. 12 lub 13 czy też art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? Jednocześnie nadmieniam, że dla celów wymiaru podatku od spadków i darowizn tylko 1/4 wartości tego przedsiębiorstwa podlegała opodatkowaniu (po dokonaniu jego wyceny wg cen rynkowych), natomiast 1/2 tego przedsiębiorstwa była moją własnością (w ramach współwłasności małżeńskiej).
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pani pismo w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia co następuje.
Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednoznacznie rozstrzygają w art. 22g ust. 12 i ust. 13, w jakich przypadkach podatnik ustala wartość początkową na podstawie danych wynikających z wcześniej prowadzonych ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Ten sposób ustalania wartości początkowej dotyczy osób fizycznych w razie:- zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów (art. 22g ust. 12 w/w ustawy)
, oraz
- podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,
- zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki nie będącej osobą prawną,
- zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,
- zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,
- zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków
- jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (art. 22g ust. 13 w/w ustawy).
Z dokumentów będących w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynika,że działalność gospodarczą rozpoczęła Pani po śmierci męża w dniu 2002-04-01 na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Z treści złożonego przez Panią zapytania w trybie art. 14a §3 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa jednoznacznie wynika, że przedmiotowa działalność gospodarcza prowadzona jest w formie spółki cywilnej, w skład której wchodzą dwie osoby tj. Pani oraz Pani córka.
Ze złożonego przez Panią zeznania podatkowego o nabyciu majątku w drodze spadku (będącego w posiadaniu tut. organu podatkowego) wynika, że zarówno Pani, jak również Pani córka nabyły między innymi po 1/4 części (każda) przedsiebiorstwa ,,X"", co stanowiło 1/2 nabytego spadku. Zgodnie z art. 22g ust. 15 w związku z art. 5a pkt. 3 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią, a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla podatku od spadków i darowizn.
Wg wyżej wymienionej zasady powinna być ustalona wartość początkowa środków trwałych nabytych w 1/4 części przez Panią oraz w 1/4 części przez Pani córkę. Ponieważ z Pani pisma wynika, że przedmioty majątkowe służące do prowadzenia przedsiębiorstwa wchodziły w skład majątkowej wspólności ustawowej małżonków, to właścicielką pozostałej 1/2 części przedsiębiorstwa stała się Pani z chwilą ustania wspólności ustawowej, czyli z chwilą śmierci małżonka.
W związku z powyższym środki trwałe wykorzystywane przez Pani małżonka w przedsiębiorstwie ,,X"", które wchodziły w skład majątkowej wspólności ustawowej stanowiły Pani współwłasność od chwili nabycia lub wytworzenia, jednakże środki te nie były przez Panią amortyzowane, ponieważ do dnia 2002-04-01 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Środki te podlegały obowiązkowemu wykazaniu przez Panią w ewidencji środków trwałych w dacie przyjęcia ich przez Panią do używania. Ponieważ przepisy wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają w sposób jednoznaczny, jak w takiej sytuacji powinna być określona wartość początkowa tych środków trwałych, to w ocenie tutejszego organu podatkowego, należy zastosować w przedmiotowym stanie faktycznym art.180§1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z brzmieniem w/w artykułu, jako dowód należy dopuścić wszystko,co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodem na podstawie którego powinna Pani określić wartość początkową tych środków trwałych powinna być ewidencja środków trwałych prowadzona przez Pani małżonka do dnia 2002-03-06. Na podstawie tej ewidencji powinna zostać określona wartość początkowa środków trwałych w trybie art. 22g ust. 1 pkt. 1, 2, 3, 4 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem stopnia ich zużycia w postaci dokonanych przez Pani małżonka odpisów amortyzacyjnych.Niniejsza odpowiedź została opracowana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Panią w w/w zapytaniu.
|