W odpowiedzi na pismo z dnia 26.07.2004 r. nr NF-40/04 stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów o podatku od towarów i usług.

W zapytaniu Spółka z o.o. zwraca się z prośbą o udzielenie wyjaśnień odn. prowadzenia dokumentacji związanej z odliczaniem podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami realizowanymi poza terytorium kraju tj. świadczeniem usług budowlano-montażowych na terenie Rosji.

Wg podatnika, posiadanie faktur zakupu na których zamieszczone są adnotacje, że dotyczą budowy w Moskwie jest wystarczające, aby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego na w/w fakturach.

Z art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów ( usług ) w Polsce lub importowanych do Polski, które następnie są wykorzystywane do czynności realizowanych poza terytorium kraju.

W/w przepis określa, że podatnikowi przysługuje to uprawnienie, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, a kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju ( nie może być to zatem np. usługa w Polsce podlegająca zwolnieniu od podatku ) oraz, gdy podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Przepisy podatkowe nie określają jednakże jakie to mają być dokumenty. Niewątpliwie dokumentami takimi będą przede wszystkim dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów za granicę. W przypadku zaś braku takich dokumentów, podatnik powinien posiadać ( oprócz faktur ) np. umowy zawarte z kontrahentami zagranicznymi, kosztorysy, protokoły z odbioru prac, itp.. Z dokumentów tych musi jednoznacznie wynikać związek odliczonego podatku z czynnościami wykonanymi poza obszarem Polski.

Dodatkowo podatnik może prowadzić rejestr zakupów i podatku naliczonego związanego z czynnościami nieopodatkowanymi w kraju ( w tym zakresie oczywiście brak jest normatywnego obowiązku ).

Zatem posiadanie przez Spółkę z o.o. tylko i wyłącznie faktur zakupu opisanych pod względem merytorycznym i formalnym oraz z adnotacją, że dotyczą budowy poza terytorium kraju jest niewystarczające, aby korzystać z uprawnienia wynikającego z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.