Stan faktyczny:

Podatnik – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu obwoźnego, transportu, wynajmu lokali, stolarstwa – w 2001 roku zaciągnął w banku kredyt inwestycyjny na budowę pawilonu handlowego. Uruchomienie kredytu nastąpiło poprzez przekazanie środków finansowych na rachunek bankowy założony w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą.

Pierwotnie pawilon miał był wykorzystywany przez Podatnika, jednak jeszcze przed zakończeniem inwestycji Podatnik tak ukształtował swoją działalność, że wybudowany pawilon postanowił oddać pod wynajem. Pawilon ten został wpisany do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej.

Stan prawny:

Wynajem lokali może być uznany zarówno za działalność gospodarczą, jaki i za tzw. pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią odrębne źródła przychodów.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jako odrębne źródła przychodów wymienia bowiem:

• pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), przy czym przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą należą do przychodów z tej działalności (art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy), oraz
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy).

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane przez ustawodawcę na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5 „a” ust. 6, zgodnie z którym pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności wykonywanej osobiście.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) pod pojęciem działalność gospodarcza należy rozumieć każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. nr 101, poz. 1178 ze zm.) działalnością gospodarczą w rozumieniu tej ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Definicja działalności gospodarczej przywołana w Ordynacji podatkowej nawiązuje do definicji działalności gospodarczej powołanej w przepisach ustawy z 19.11.1999r., ale jest definicją szerszą, gdyż obejmuje również wykonywanie wolnego zawodu, a także inną działalność zarobkową.

Jak wynika z przedstawionego powyżej stanu faktycznego, Podatnik już w chwili zaciągnięcia kredytu w banku na budowę przedmiotowego pawilonu zdecydował, że obiekt ten będzie wykorzystywany w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, co więcej, że stanie się on składnikiem majątkowym tej działalności - znalazło to potwierdzenie w momencie ujawnienia tego pawilonu w ewidencji środków trwałych.

Jak stwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13.05.1998r., sygn. akt S.A./Po 1817/98, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi najmu, nieuzasadnionym byłoby wydzielanie z zakresu tej działalności jednego rodzaju usług (najmu) i traktowanie go jako odrębnego od tejże działalności gospodarczej źródła przychodu (...). Określenie w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy (...) o podatku dochodowym od osób fizycznych najmu jako źródła przychodu, oprócz innych źródeł, nie uzasadnia jego wyodrębnienia ze źródeł, jakim jest wspomniana działalność gospodarcza i traktowania jako samoistnego źródła przychodu. Najem stanowi jednak takie źródło przychodu w odniesieniu do pozostałych podatników nie prowadzących działalności gospodarczej.

A zatem przychody osiągane przez Podatnika z tytułu najmu tego pawilon, stanowiącego składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, należą traktować – stosownie do postanowień art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy przychodów podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z tej działalności, a nie jako pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy, a więc źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych..