W odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 07.06.2004 r. L.dz. H.I.75/04, uzupełnione pismem z dnia 22.06.2004 r. L.dz. H.I.-81/04 w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście uprzejmie informuje, co następuje.

W wyżej wymienionych pismach Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy dotacje na dofinansowanie zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej są opodatkowane VAT.

Jak wynika z powyższych pism Podatnik jest społeczno-zawodową organizacją rolników nie prowadzącą działalności gospodarczej. Związek świadczy na rzecz swoich członków usługi związane z prowadzeniem ksiąg hodowlanych i oceny wartości użytkowej koni oraz prowadzenia w systemie informatycznym krajowej bazy danych koni hodowlanych ras: małopolskiej, wielkopolskiej, polski koń szlachetny półkrwi, śląskiej, polski koń zimnokrwisty, huculskiej oraz rejestru kuców i koni małych.

Dotacje są przyznawane na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 kwietnia 2004 r. w sprawie stawek dotacji przedmiotowych dla różnych podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa (Dz. U. Nr 72, poz. 655).

Zdaniem Podatnika dofinansowanie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004 r. dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu VAT.

Nie każde jednak dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług a jedynie te, które mają bezpośredni związek z dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Z w/w pism Jednostki wynika, że otrzymuje ona dotacje na podstawie cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 kwietnia 2004 r.

W § 2 tego rozporządzenia określono, iż rozporządzenie to dotyczy m.in. dofinansowania kosztów zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej.

W związku z powyższym jeżeli dotacje otrzymywane przez Podatnika nie mają bezpośredniego związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, a związane są z kosztami poniesionymi na realizację zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednak na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy dotacje nie podlegające opodatkowaniu należy uwzględnić przy wyliczaniu obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.