Podatnik - rozliczający się w zakresie podatku od towarów i usług tzw. „metodą kasową” - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i modyfikuje w kraju programy komputerowe na rzecz kontrahenta mającego siedzibę za granicą. Kontrahent ten nie jest w Polsce zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Programy komputerowe do modyfikacji oraz programy komputerowe zmodyfikowane i nowo utworzone są pomiędzy kontrahentami przesyłane drogą elektroniczną.

Wraz z wykonaniem przedmiotowych usług, zgodnie z podpisaną umową Podatnik przenosi na rzecz zamawiającego kontrahenta autorskie prawa majątkowe (w rozumieniu przepisów prawa autorskiego) do tych programów. Po wykonaniu usługi Podatnik wystawia fakturę VAT-MP i przesyła wraz z umową o przeniesieniu w/w praw autorskich do programów komputerowych kontrahentowi zagranicznemu. Zapłata przez zamawiającego za wykonane usługi następuje na rachunek bankowy Podatnika w banku krajowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega również eksport usług.

Zgodnie z definicją ustawową zawartą w art. 4 pkt 6 w/w ustawy przez eksport usług rozumie się usługi wykonywane przez podatnika poza granicą Rzeczpospolitej Polskiej, natomiast zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 4 pkt 2 lit. e) pod pojęciem usług rozumie się również udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego.

Jak wynika z przepisu art. 4a ust 1 pkt 2 w/w ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług wymienionych w art. 4 pkt 2 lit. e) przez osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych mających siedzibę lub miejsce zamieszkania poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jeżeli nabywca usługi jest podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, to miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca prowadzi działalność, z którą związana jest ta usługa (art. 4a ust. 2 w/w ustawy).

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, iż w przypadku, gdy Podatnik świadczy usługi polegające na przeniesieniu autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego na rzecz osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz osoby fizycznej, mających siedzibę bądź miejsce zamieszkania poza granicami Polski (pod warunkiem, że nabywca usługi nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce) – wówczas za miejsce świadczenia przedmiotowej usługi należy przyjąć państwo, w którym nabywca posiada siedzibę. Świadczona przez Zapytującego usługa ma zatem charakter eksportu usług i korzysta z preferencyjnej stawki podatkowej. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 3 cytowanej ustawy w eksporcie towarów i usług, w tym również w eksporcie usług o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz w eksporcie towarów i usług dokonywanych przez rolników ryczałtowych oraz podatników określonych w art. 14 ust. 1 pkt 2 stawka podatku wynosi 0 %, pod warunkiem prowadzenia przez Podatnika ewidencji określonej w art. 27 ust. 4.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny przeniesienie autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego wraz z oprogramowaniem na rzecz podmiotu mającego siedzibę poza granicami Polski będzie opodatkowane preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0 %.

Odnosząc się do dokumentowania transakcji i sposobu przekazywania dokumentów należy stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych uregulowań w tym zakresie. W prawie podatkowym obowiązuje zasada pisemności, a z dokumentacji posiadanej przez podatnika powinien jasno wynikać zagraniczny status przedsiębiorcy i zakres czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto dokumentacja prowadzona przez Podatnika musi odpowiadać wymogom określonym w art. 27 ust. 4 w/w ustawy.