Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Jednostka wnioskiem nr D/30/485/04 z dnia 07.05.2004r. zwróciła się do tut. organu podatkowego z zapytaniem w zakresie opodatkowania usług świadczonych przez Muzeum w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Muzeum świadczy usługi muzealnictwa sklasyfikowane w PKWiU 92.52.11 oraz usługi ochrony zabytków sklasyfikowanych w PKWiU 92.52.12 Zgodnie z ogólnoświatową tradycją w ramach swojej działalności kulturalnej pozostawia jeden dzień w tygodniu na zwiedzanie muzeum bez opłat.
Ponadto dokonuje sprzedaży wydawnictw własnych i zakupionych PKWiU ex 22.11 przy czym część z nich posiada symbol ISBN nadany na podstawie odrębnych przepisów, a część (np. informatory do wystaw) nie posiada tegoż symbolu.
Muzeum w ramach swojej działalności upowszechniania kultury nieodpłatnie przekazuje część wydawnictw własnych np. podczas otwarcia wystawy, wernisażu, szkołom na nagrody w organizowanych konkursach związanych z kulturą. Przekazuje również część wydawnictw własnych jako egzemplarz obowiązkowo zgodnie z ustawą z dnia 7 listopada 1996r o obowiązkowych egzemplarzach bibliotecznych ( Dz. U. Nr 152,poz 722) oraz rozporządzeniem MKiS z dnia 6 marca 1971r. ( Dz. U. Nr 29, poz. 161).
Na tle okoliczności tej sprawy Jednostka formułuje pytania;
1) Czy wykonywane usługi muzealnictwa PKWiU 92.52.11 i usługi ochrony zabytków PKWiU 92.52.12 są;
a) w całości opodatkowane stawką 7% zgodnie z art. 41 ust 1 pkt 2 ( poz 157 zał. nr 3) ,
b) opodatkowane stawką 7% tylko w zakresie biletów wstępu natomiast pozostałe usługi np. prowadzenie nadzorów archeologicznych, wydawanie opinii o tym czy dany przedmiot nie podlega zakazowi wywozu za granicę zgodnie z odrębnymi przepisami, wykonywanie usług konserwacji zabytków, wykonywanie fotografii i diapozytów naszych zabytków w celu wykorzystania do prac naukowych i innych przez zleceniodawcę itp. będą zwolnione od podatku zgodnie z art. 43 ust 1. pkt 1 ( poz. 11 zał. nr 4 ),
2) Czy w związku z pozostawieniem jednego dnia w tygodniu na zwiedzanie muzeum bez opłat nie podlega opodatkowaniu należy naliczać podatku należny ?
3) Jaką stawką podatku VAT są opodatkowane wydawnictwa nie posiadające symbolu ISBN ?
4) Czy podlega opodatkowaniu nieodpłatne przekazanie wydawnictw własnych podczas wystawy, wernisażu szkołom na nagrody w konkursach oraz przekazanie ich w ramach obowiązku nałożonego na podstawie innych przepisów ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym pod poz.11 wymienione zostały jako ex 92 „usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem;
1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6) działalności agencji informacyjnych,
7) usług wydawniczych,
8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.
W związku z powyższymi wyłączeniami należy stwierdzić, że usługi muzealnictwa PKWiU 92.52.11 i usługi ochrony zabytków PKWiU 92.52.12 wymienione w zapytaniu korzystają z powołanego zwolnienia. Natomiast ze zwolnienia od podatku VAT zostały wyłączone biletu wstępu do Muzeum.
Zgodnie z art. 41 ust 2 ustawy ww ustawy VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% w zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust.1. W załączniku tym pod poz. 157 wymieniono usługi należące do grupowania PKWiU ex 92.5 „ usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą – wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczenia wydawnictw wymienionych w pozycjach 48 i 49”.

Natomiast ustanowienie jednego dnia na zwiedzanie muzeum bez opłat nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ww ustawy o VAT tylko odpłatne świadczenie usług jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, choć są od tej zasady wyjątki. W świetle przepisów art. 8 ust 2 ustawy o VAT, tylko takie nieodpłatne świadczenie jest objęte podatkiem od towarów i usług, które nie jest związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z dołączonego statutu - Muzeum ( ....) jest wpisane do rejestru samorządowych instytucji kultury, którego organizatorem jest Województwo Opolskie, nadzór ogólny sprawuje Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego, a bezpośredni Zarząd Województwa Opolskiego. Zgodnie ze statutem Muzeum gromadzi, przechowuje, konserwuje i upowszechnia zbiory z zakresu pradziejów i historii Śląska Opolskiego, powstań śląskich, tradycji powstańczych, sztuki i rzemiosła artystycznego w tym malarstwa polskiego w przełomu XIX i XX wieku, malarstwa Jana Cybisa. Muzeum realizuje swoje zadania w szczególności przez:,
1. gromadzenie dóbr kultury i materiałów dokumentujących ,
2. inwentaryzowanie, katalogowanie i naukowe opracowanie zgromadzonych muzealiów oraz materiałów dokumentujących,
3. przechowywanie zgromadzonych muzealiów w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwa oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych,
4. zapewnienie właściwych warunków zwiedzania Muzeum,
5. zabezpieczenie i konserwowanie muzealiów oraz w miarę możliwości zabezpieczenie stanowisk archeologicznych i innych nieruchomych obiektów kultury materialnej,
6. udostępnianie muzealiów dla celów naukowych edukacyjnych i wystawienniczych,
7. organizowanie i prowadzenie badań naukowych oraz prac wykopaliskowych,
8. opracowanie, publikowanie i rozpowszechnianie katalogów, przewodników, wyników badań oraz wydawnictw popularnonaukowych z zakresu swojej działalności,
9. współpracowanie z osobami fizycznymi , instytucjami, organizacyjnymi i stowarzyszeniami realizującymi cele i zadania związane z ochroną oraz prezentowaniem dziedzictwa kulturowego i przeszłością Śląska Opolskiego .
Mając na uwadze art. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24 ze zm.) zarówno prowadzenia działalności wydawniczej jak i edukacyjnej mieści się w ramach ustawowych działań jakie realizuje Muzeum. Nie jest ono organizacją, której celem jest osiąganie zysku, jej celem jest sprawowanie opieki nad zabytkami, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie kontaktu ze zbiorami przez działania określone w art. 2.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku przedstawionym w 3 i 4 pytaniu opodatkowaniu będzie podlegała tylko sprzedaż wydawnictw zakupionych i tak wydawnictwa;
- posiadające symbol ISBN wg stawki 7% zgodnie art. 41 ust. 2 ustawy VAT w związku z załącznikiem nr 3 poz. 48,
- nie posiadające symbolu ISBN wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust 1 ustawy VAT.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.