Pismem z dnia 07.06.2004r. podatnik zwrócił się do tut. Organu podatkowego z zapytaniem w sprawie udzielenia pisemnej informacji czy prawidłowo postąpił opodatkowując podatkiem VAT wg. stawki 22% roboty budowlane odebrane przez inwestora i zafakturowane w miesiącu kwietniu 2004r. za które nie otrzymał w tym miesiącu zapłaty oraz czy ma prawo żądać od inwestorów różnicy wynikającej z podwyższonej stawki VAT .

Stan faktyczny
Wykonane przez podatnika roboty budowlane odebrane przez inwestora i zafakturowanew miesiącu kwietniu 2004r. ze stawką 7% zostały nie zapłacone w miesiącu kwietniu 2004r.W związku z tym sporządził korekty do tych faktur z uwzględnieniem stawki VAT 22% obowiązującej od maja 2004r. Podpisane faktury korygujące podatnik otrzymał w maju i podatek VAT w wyższej wysokości odprowadzi za miesiąc maj 2004r.

Stanowisko podatnika:
Z uwagi na to, że nie zapłacono za usługę w miesiącu kwietniu 2004r. podlega ona opodatkowaniu wg stawki 22% -obowiązującej od miesiąca maja 2004r.Po przeanalizowaniu treści zapytania oraz stanu faktycznego przedstawionego w w/w piśmie oraz kierując się pisemną interpretacją wydaną w dniu 24 czerwca 2004r. przez Ministra Finansów na podstawie art.14 §1 pkt2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdził co następuje:

Dla usług i robót budowlanych decydujące znaczenie ma moment otrzymania zapłaty. Obie ustawy (nowa i stara) są co do tego zgodne, wyznając zasadę tzw. szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego .Przepis art.6 ust.8b pkt 2 lit.d) ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami) wskazywał, że obowiązek podatkowy z tytułu usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług. Analogiczną zasadę utrzymuje art. 19 ust. ust. 13 pkt 2 lit. d nowej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535).

Jednak zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 2003r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku . Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tyt. wykonanej czynności.

Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym , które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 01 maja 2004r. , dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004r. – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 01 maja 2004r.
W związku z powyższym mimo braku zapłaty za usługi wykonane w miesiącu kwietniu 2004r. należał opodatkować je wg stawki obowiązującej w tym miesiącu tj. wg stawki 7% , a rozliczyć w terminie powstania obowiązku podatkowego tj. w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2004r.